Как внедрение CRS повлияет на украинцев?

Что такое Common Reporting Standard “CRS”?

Принятие Верховной Радой Закона № 2970-IX “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах» (в дальнейшем — «Закон”), который 24 апреля 2023 года был подписан Президентом, открывает новую эпоху в прозрачности информации. Этим Законом внедряется Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information (далее – “CRS”). CRS – это стандарт, призванный обеспечить автоматический обмен информацией о счетах на ежегодной основе между юрисдикциями-партнерами в рамках Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (MCAA CRS).

Введение CRS обязывает финансовые учреждения собирать и сообщать налоговым органам определенную информацию, касающуюся счетов и налогового статуса их клиентов. Порядок сбора такой информации предусмотрен CRS. В частности, установлена ​​обязанность собирать необходимую информацию об имеющихся счетах и ​​при открытии новых счетов, если их владельцы являются Подотчетными лицами. В свою очередь налоговые органы ежегодно обмениваются этой информацией с налоговыми органами юрисдикций-партнеров.

Страны-участники автоматического обмена

Автоматический обмен налоговой информацией будет происходить между странами, имплементировавшими CRS, и включенными в перечень юрисдикций-участников. Список юрисдикций, на данный момент участвующих в CRS, а также даты, когда они начнут обмениваться информацией, можно просмотреть на портале OECD CRS.

Кроме того, список юрисдикций-участников, информация от которых будет передаваться в Украину, будет публиковаться на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины. Финансовые учреждения будут отчитываться о счетах, относящихся к резидентам юрисдикций, которые определены именно перечнем на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины.

Подотчетные счета, подотчетные лица и пассивные нефинансовые организации

Что такое подотчетные счета?

Подотчетный счет — счет, открытый в Подотчетном финансовом учреждении, который в соответствии с процедурами Due ​​Diligence согласно стандарту CRS был определен как счет, принадлежащий Подотчетному Лицу (или лицам).

Практически все привычные нам счета подотчетны, за некоторыми исключениями. Счета открытые в платежных системах тоже подотчетны.

О том, какие лица подотчетны, речь будет идти позже, а мы добавим, что в отношении организаций-владельцев счетов есть определенные исключения – не будут подлежать проверке и отчетности существующие счета с совокупным остатком до 250 000 долларов США на конец календарного года, пока остаток или стоимость счета не превысит указанную сумму.

Кто признается подотчетными лицами?

Подотчетное лицо означает физическое лицо или Организацию, являющуюся резидентом юрисдикции-участника CRS, в соответствии с налоговым законодательством такой юрисдикции, или правопреемником умершего лица, которое было резидентом такой подотчетной юрисдикции.

Для этих целей Организация, такая как партнерство, партнерство с ограниченной ответственностью или подобная правовая форма, не имеющая резидентства для целей налогообложения, рассматривается как резидент юрисдикции, где находится место ее эффективного управления.

CRS использует термин «Организация», а не юридическое лицо, поскольку включает в себя и правовые образования, действующие без статуса юридического лица.

CRS начинает касаться вас, когда вы как резидент Украины открываете счета в зарубежных финансовых учреждениях. Если Вы открыли счет в государстве, которое является членом CRS, а Вы являетесь налоговым резидентом Украины, то такой счет будет подотчетным, а информация о нем соответственно будет передана украинским налоговым органам.

Для целей CRS существует два вида подотчетных лиц:

• физические лица-нерезиденты
• нефинансовые организации (НФО — то есть организации (ЮО, партнерства и тд.), не являющиеся финансовыми учреждениями, поскольку последние не являются подотчетными лицами).

Для целей Многостороннего соглашения CRS и Общего стандарта отчетности CRS лицо, одновременно являющееся резидентом Украины и по меньшей мере одной другой юрисдикции, считается резидентом соответствующей другой юрисдикции. Поэтому, если украинское финансовое учреждение, где у вас открыты счета, установит, что есть основания считать вас резидентом другой юрисдикции, то информация о счетах в Украине будет передана соответствующему государству.

Пассивные нефинансовые организации: в чем особенность?

Что касается НФО, то они делятся на «активные» и «пассивные». Если НФО «пассивная», то нужно определять налоговый статус также для Контролирующего Лица (т.е. конечного бенефициарного собственника).

К примеру, владельцем счета, открытого в Польше, является организация-резидент Польши. Если она пассивная НФО, то нужно установить резидентство контролирующих лиц организации. Если контролирующие лица — резиденты юрисдикций-участников CRS, то такой счет подотчетен, и соответственно, информация о нем передается налоговым органам иностранных государств.

НФО «пассивная», если она не является инвестиционной организацией и не соответствует признакам «активной» НФО.

Признаки «активной» НФО:

• Пассивные доходы менее 50% валового дохода и активы, приносящие пассивные доходы, составляют менее 50% всех активов НФО за предыдущий календарный год;
• Публичные компании и их связанные лица;
• Неприбыльные организации, правительственные и международные организации;
• Новосозданные НФО (в течение 24 месяцев после регистрации), которые еще не ведут бизнес и не имеют предыдущей операционной истории, но инвестируют капитал в активы с намерением вести бизнес, отличный от бизнеса финансового учреждения;
• НФО, не являвшиеся Финансовыми учреждениями в течение последних 5 лет и находящиеся в процессе реорганизации (ликвидации);
• Благотворительная организация;
• Остальные признаки, согласно Стандарту.

Стоимость активов НФО определяется на основе справедливой рыночной стоимости или стоимости активов, отраженных на ее балансе.

Термин «Инвестиционная организация» означает любую организацию:

1. a) которая в основном ведет бизнес выполняя одно или несколько из следующих действий или операций для, или от имени клиента:

• торговля инструментами на денежном рынке (чеками, векселями,
• депозитными сертификатами, деривативами и т.п.); торговля биржевыми, процентными и индексными инструментами; переводными ценными бумагами; или фьючерсная торговля товарами;
• индивидуальное и коллективное управление портфелем; или
• иным образом инвестирование, администрирование или управление финансовыми активами или деньгами от имени других лиц; или

1. b) валовой доход которой главным образом относится к инвестированию, реинвестированию или торговли финансовыми активами, если эта организация управляется другой организацией, являющейся депозитарным учреждением, кастодиальным учреждением, страховой компанией или инвестиционной организацией, описанной в подпункте a.

Следовательно, подотчетными счетами считаются также счета, принадлежащие резидентам тех же юрисдикций, что и подотчетное финансовое учреждение, если юридическое лицо (Организация) является пассивным НФО с одним или несколькими контролирующими лицами, являющимися подотчетными лицами.

Информация о передаваемых счетах

Финансовые учреждения в CRS юрисдикциях должны сообщать такую ​​информацию по каждому Подотчетному Счету:

1. данные подотчетных лиц:

• имя (наименование);
• адрес (в случае, если счет принадлежит Организации, которая определена как имеющая одно или более Контролирующих Лиц, являющихся Подотчетными Лицами, – адресом, который необходимо сообщить, является адрес Организации и адрес каждого Контролирующего Лица такой Организации, являющейся Подотчетным Лицом);
• юрисдикция (юрисдикции) резидентства;
• ИНН (или соответствующий регистрационный номер компании);
• дата и место рождения физического лица – владельца счета или контролирующих лиц;
• контролирующих лиц (UBO);

1. номер счета;
2. остаток или стоимость счета (по состоянию на конец соответствующего календарного года или на момент закрытия счета);
3. валовой доход (в том числе от дивидендов, роялти, процентов и др.);
4. валюта, в которой выражена каждая сумма;
5. наименование и идентификационный номер (при наличии) подотчетного финансового учреждения.

Ожидается, что первый обмен налоговой информации состоится осенью 2024 года.

Последствия имплементации CRS для владельцев бизнеса

Дополнительные проверки при открытии счетов

С момента введения в действие Закона финансовые учреждения обязаны проводить проверку существующих счетов и устанавливать резидентство клиентов при открытии новых счетов.

Это касается и финансовых учреждений юрисдикций-участников CRS, которые будут отчитываться о счетах резидентов Украины. Информация о резидентстве владельцев существующих счетов в таких юрисдикциях уже собрана. При открытии новых счетов будет применена процедура надлежащей проверки для установления статуса резидентства.

При проверке организации будут обязаны предоставлять документ самостоятельной оценки в отношении себя, а также в некоторых случаях — в отношении контролирующих лиц и по требованию финансовых учреждений — другую дополнительную информацию и/или документы.

Отчет о счетах

Как уже отмечалось ранее, не будут подлежать отчету счета компаний, открытые заграницей, с совокупным остатком до 250 000 долларов США на конец календарного года, пока остаток или стоимость счета не превысит указанную сумму.

Не будут подлежать отчетности финансовые счета компаний-резидентов юрисдикций-участников CRS, даже если такие компании созданы в соответствующих юрисдикциях резидентами Украины (но при условии, что они отвечают требованиям активной НФО и их стоимость не превысит 250 000 долларов США на конец календарного года).

Если вы создали компанию например на Кипре, то информация о таком счете не будет передаваться в Украину, но при условии, что компания будет отвечать требованиям активной НФО. Подотчетное финансовое учреждение (например, банк) устанавливает такой статус на основе самостоятельной оценки собственника такого счета. Однако финансовым учреждением предоставленная информация проверяется, если она не сможет определить статус владельца счета как активной НФО, то она будет считать, что такой клиент является пассивным НФО.

Если же более чем на 50% источником дохода компании являются пассивные доходы, то счет такой компании через 24 месяца после ее создания будет подотчетным. Соответственно, информация о таком счете поступит в налоговые органы Украины.

Также, если более 50% активов приносят пассивный доход, или удерживаются для его получения, счет есть подотчетным. CRS не требует, чтобы пассивный доход фактически генерировался в соответствующем периоде. Вместо этого актив должен быть такого типа, который приносит или может приносить пассивный доход (проценты, дивиденды, роялти и др.).

Например, денежные средства следует рассматривать как приносящие или удерживаемые для получения пассивного дохода (процентов), даже если они фактически не приносят такого дохода. То есть, если более 50% активов компании — деньги на счетах, то счет такой организации подотчетен.

Это связано с тем, чтобы резиденты не использовали иностранные юридические лица как место хранения средств во избежание уплаты налогов, когда доход выводится на соответствующую компанию, которая находится в низконалоговой юрисдикции, и расходы лица списываются с таких счетов юридического лица. Соответственно, государства не имеют сведений о доходах его резидента и, как следствие, недополучают налоги.

CRS и налоговые органы

Если владельцем счета является одно физическое лицо — гражданин Украины, и остаток на таком счете не превышает эквивалент 250 000 долларов США по состоянию на 31 декабря календарного года, приходящегося на период действия военного положения в Украине, данные, полученные налоговым органом о таком счете, не будут использоваться для определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Автоматический обмен информацией позволит налоговым органам выявлять контролируемые иностранные компании (КИК), о которых не было подано уведомления. В частности, если ваша компания пассивная НФО, необходимо проанализировать, не подпадает ли она под понятие КИК и нужно ли подавать по ней отчетность.

CRS является лишь одним из инструментов, доступных для налоговых органов. Если при проверке полученной информации будет обнаружена подозрительная информация, налоговые органы смогут воспользоваться запросом в налоговые органы юрисдикции, в которой открыт счет. Это, в свою очередь, создает риски доначислений налогов для владельцев счетов.

Требования CRS распространяются на финансовые учреждения, являющиеся резидентами юрисдикций-участниц. Однако если счет открыт в финансовом учреждении, зарегистрированном в другой юрисдикции, то налоговая информация в любом случае не будет передаваться в соответствии с CRS.

Выводы

Таким образом, имплементация Украиной стандарта CRS позволит выявлять налоговым органам случаи недекларирования зарубежного дохода и, как следствие, неуплату налогов.

Однако, если резидент Украины имеет юридическое лицо в юрисдикции-участнике CRS, и такое юридическое лицо ведет реальную активную хозяйственную деятельность, то данные о таком счете передаваться в Украину не будут, пока остаток на счете такого юридического лица не превысит сумму, эквивалентную 250 000 долларов. США.

Если же бизнес резидента Украины подпадает под определение пассивной НФО, то следует обратиться к юристам, которые помогут вам избежать худшего сценария.