Зміни в оподаткуванні: ставка 2% все ж таки скасовується!

Починаючи з 1 квітня 2022 року, Податковим кодексом України були впроваджені особливі правила оподаткування у зв’язку з оголошенням воєнного стану на території країни. Ці зміни дозволяли фізичним особам-підприємцям та юридичним особам, незалежно від системи оподаткування, на якій вони перебували, перейти на спеціальну систему оподаткування, яка, зокрема, передбачала оподаткування доходів за ставкою 2 відсотки (надалі йменується – “Спецподаток”). 

Відповідно до цих змін ставка податку у розмірі 2 відсотків мала застосовуватись до закінчення воєнного стану. Однак, під час засідання Верховної Ради України 30 червня 2023 року був прийнятий законопроект №8401, який, зокрема, його скасовує.

Незважаючи на те, що законопроект поки готується до підписання Президентом України, ймовірність набрання ним чинності є високою.

Отже, нижче наведені основні зміни, передбачені законопроектом, що у разі підписання Президентом України, будуть мати правові наслідки уже з 1 серпня 2023 року.

• скасування Спецподатку;
• автоматичне відновлення прав та обов’язків платника ПДВ для тих суб’єктів, у кого реєстрацію платником ПДВ було припинено;
• надання платникам, які у 2023 році перейшли з 2% ЄП на загальну систему, права перейти повторно цього року на спрощену систему на свій вибір шляхом подання заяви;
• оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату ЄП та з 01 серпня 2023 року повертаються на сплату податку на прибуток підприємств з урахуванням таких особливостей передбачених Законом;
• збереження права добровільної сплати ЄП та ЄСВ для прифронтових територій (у тому числі територій можливих бойових дій).

Зважаючи на вищезазначені зміни, серед платників податків виникає ряд питань. На деякі із яких відповідь викладена нижче.

1. Для кого з ФОПів залишиться добровільна сплата ЄП?

З 1 серпня 2023 року, лише фізичні особи – підприємці, які є платниками єдиного податку першої та другої групи і мають податкову адресу на територіях, де відбуваються бойові дії або які тимчасово окуповані Російською Федерацією (перелік територій можна знайти тут), отримають право на звільнення від сплати єдиного податку. 

У цей період такі платники єдиного податку не зобов’язані заповнювати декларацію щодо сплати єдиного податку. Контролюючий орган також не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку для цих платників єдиного податку.

Податкові зобов’язання зі сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок та відображені в декларації платника єдиного податку.

Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків єдиного податку до таких платників не застосовуються.

Для усіх інших суб’єктів відповідна пільга не надаватиметься.

2. Чи враховуються результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?

Оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку та  з 1 серпня 2023 року повертаються на сплату податку на прибуток підприємств здійснюється з урахуванням таких особливостей:

“Платники складають та подають податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у підпункті 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу, з урахуванням положень підрозділу 4 цього розділу для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну.”

3. Які кроки потрібно підприємству вжити, якщо на час позбавлення/відмови від спецгрупи, кількість працівників перевищує кількість встановлену законодавством?

“Вимоги, встановлені пунктом 291.4 ПКУ для відповідної групи платників єдиного податку щодо кількості осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, мають бути виконані до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платники податку втратили право або самостійно відмовились від використання спецгрупи”

Таким чином, платникам надається місяць для того аби знову відповідати вимогам законодавства щодо перебування на тій чи іншій групі/системі оподаткування. Якщо платник не відповідає встановленим критеріям, то системи/група оподаткування для даного платника – змінюється.

4. Чи продовжує діяти мораторій на документальні перевірки?

У період з 1 серпня 2023 р. і до кінця воєнного стану встановлюється мораторій на проведення документальних перевірок з урахуванням наступних особливостей:

– дозволеними залишаються документальні позапланові перевірки за окремими підставами їх проведення;

– планові перевірки до кінця воєнного стану проводяться виключно щодо суб’єктів господарювання у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, у сфері грального бізнесу та тих, які надають фінансові, платіжні послуги.

До того ж платники податків звільняються від відповідальності за порушення в сфері застосування РРО, вчинені у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, а також за порушення в сфері сплати ЄСВ, вчинені з початку воєнного стану й до 1 серпня 2023 р.

5. Який обсяг доходу встановлюється для відповідної групи платників єдиного податку у 2023 звітному році ?

“У 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу”

Тож практично це положення виглядає наступним чином. Якщо особа перебуває на третій групі, максимальний дохід на цій групі не повинен перевищувати 7 818 900 грн. Для визначення максимального доходу в місяць на третій групі, можна розділити це значення на 12 місяців. Таким чином, максимальний дохід для третьої групи в місяць складатиме 651 575 грн.

Вважаючи, що з 1 серпня особи повернуться або перейдуть на третю групу спрощеної системи оподаткування, максимальний обсяг доходу до кінця фінансового року (5 місяців)  повинен становити 3 257 875 грн.

6. Що буде з тими платниками податку, що були на спрощеній системі оподаткування потім перейшли на спецгрупу і перевищили ліміт загального доходу платника податків ?

Згідно з законом, дохід, отриманий під час застосування особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього розділу, не враховується у загальному доході, визначеному для відповідної групи платників єдиного податку, згідно з пунктом 291.4 статті 291 цього Кодексу. 

Отже, навіть якщо ви перевищили граничний розмір доходу для вашої групи платників єдиного податку протягом року, під час перебування на спецгрупі, це не означає, що ви втрачаєте право перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Висновок

Наостанок слід зазначити, що відповідним законопроектом неповною мірою врегульовані відносини, що викликають певні питання у платників податків. Незважаючи на це, загальний напрямок, який обирає законодавець, є зрозумілим. Тому, ми будемо очікувати подальших змін до законодавства та роз’яснень.