Коротко
- Налог на прибыль касается только прибыли, возникшей в Гонконге, независимо от резидентства компании или её владельца.
- Налоговое управление по каждой сделке отдельно спрашивает, что компания сделала, чтобы заработать прибыль, и где.
- Заявление входит в форму BIR51 вместе с изложением оснований, которые компания может подтвердить доказательствами по запросу.
- С прибыли HK$3 000 000 налог без заявления составляет HK$330 000, а при полностью принятом заявлении налога нет.
В этом гайде
Офшорная компания в Гонконге: что облагается налогом по территориальному принципу
«Офшорная компания» — слово рынка. В законе есть только гонконгская частная компания с ответственностью, ограниченной акциями, и закон облагает налогом её прибыль, «возникающую в Гонконге или получаемую из Гонконга»; остальное практическое указание Налогового управления называет офшорной прибылью. Офшорность — это статус прибыли за год, его определяют отдельно по каждой декларации, и у одной компании может быть прибыль обоих видов.
По статье 14 Налогового закона Гонконга налог на прибыль взимают, когда совпадают три условия:
- Компания ведёт в Гонконге торговлю, профессиональную деятельность или бизнес.
- Прибыль получена от этого бизнеса.
- Прибыль возникает в Гонконге или получена из Гонконга.
Этот гайд посвящён третьему условию, а резидентство компании или её владельца для этого условия роли не играет. Прибыль, возникшая за границей, не облагается налогом, даже если её зачислили на банковский счёт в Гонконге. Прибыль, возникшая в Гонконге, облагается по двухуровневым ставкам приложения 8B, которые действуют с 2018/19 года: 8,25% с первых HK$2 000 000 и 16,5% с остального.
Тест операций: что компания сделала, чтобы заработать прибыль, и где
Налоговое управление Гонконга излагает свою практику в Разъяснениях и практических указаниях № 21 «Место возникновения прибыли» в редакции июля 2012 года. Его тест взят из решений судов: какие операции дали прибыль и где они проходили. Указание применяет такие принципы:
- Каждую сделку рассматривают отдельно, по валовой прибыли, которую она принесла.
- Учитываются только операции, которые приносят прибыль. Первый деловой контакт или решение, принятое на встрече, источник не перемещают.
- Операции должны быть собственными операциями компании или выполняться за неё агентом по её указаниям. Работа другой компании группы не учитывается.
- У компании, чьё основное место ведения бизнеса — Гонконг, необлагаемая прибыль возникает лишь в редких случаях, по словам Тайного совета, которые приводит указание.
Аренда офиса и наём обычного персонала в Гонконге сами по себе не относят прибыль к Гонконгу, а прибыль от продаж и услуг клиентам в Гонконге, как правило, остаётся облагаемой. Компанию, которой управляют из-за границы и у которой юридический адрес и секретарь находятся в Гонконге, оценивают по тому, где её люди ведут переговоры, подписывают и исполняют каждую сделку.
Территориальный налог Гонконга по видам дохода
Практическое указание № 21 даёт отправную точку для каждого вида дохода, а Налоговое управление сопоставляет с ней факты каждого дела.
| Доход | Где возникает прибыль | Чем подтверждается |
|---|---|---|
| Торговля товарами | Там, где договоры покупки и продажи инициируют, обсуждают, заключают и исполняют | Договоры, переписка по заказам, данные о поездках тех, кто заключал каждую сделку |
| Услуги | Там, где их выполняет персонал; если частично в Гонконге, прибыль делят | Табели учёта времени, место работы персонала, данные о поездках |
| Комиссия за продажу или покупку | Там, где работает сам агент | Агентский договор, записи о встречах и поездках |
| Роялти за права, используемые за пределами Гонконга | Там, где лицензию приобрели и предоставили; права, используемые в Гонконге, облагаются по статье 15 | Лицензионные договоры и место их подписания |
| Проценты, кроме процентов финансовых учреждений | Там, где заёмщику предоставили кредит (практическое указание № 13) | Кредитный договор, место предоставления средств |
| Котируемые акции | Биржа, на которой торгуются акции | Брокерские извещения о сделках |
| Производство | Там, где изготавливают товары; при переработке по контракту за пределами Гонконга прибыль обычно делят 50:50 | Договор переработки, документы фабрики |
Торговая прибыль: презумпции Налогового управления
- Покупка и продажа совершены за пределами Гонконга: никакая часть прибыли не облагается налогом.
- Обе операции в Гонконге: прибыль облагается полностью.
- Одна из двух операций в Гонконге: предполагается, что прибыль облагается полностью, пока остальные операции не покажут иное.
- Продажа клиенту в Гонконге или покупка у поставщика в Гонконге, как правило, считается совершённой в Гонконге.
- Договоры, заключённые из Гонконга по телефону или электронной почте без поездок, считаются совершёнными там.
Торговая прибыль облагается полностью или не облагается вовсе. Прибыль от услуг и от производства можно разделить между Гонконгом и заграницей по принципу, который предложит компания.
Как заявить офшорную прибыль в декларации по налогу на прибыль
Отдельной заявки нет. Заявление об офшорной прибыли входит в декларацию по налогу на прибыль, форму BIR51, которую подают вместе с аудированной финансовой отчётностью и расчётом налога:
- Разделите доход за год по сделкам на прибыль, возникшую в Гонконге, и прибыль, которую вы заявляете как возникшую за границей.
- Распределите общие расходы, которые служили обоим видам прибыли, и объясните в расчёте, по какому принципу вы это сделали; обычно Налоговое управление ждёт распределения по валовой прибыли.
- Укажите чистую офшорную прибыль в пункте 10.1 декларации.
- Приложите изложение оснований заявления, которые можно подтвердить доказательствами, когда этого потребует Налоговое управление.
- Храните учётные документы вместе со счетами, первичными документами и банковскими выписками, на которые они опираются, 7 лет после каждой сделки (статья 51C).
- Отвечайте на запрос налогового инспектора: статья 51(4) позволяет запросить полную информацию по любой сделке.
Рассмотрение заявления заканчивается уведомлением об оценке. Компания, которая не согласна, подаёт письменное возражение с основаниями в течение 1 месяца после уведомления (статья 64), а при апелляции бремя доказывания лежит на ней (статья 68(4)). Налоговый инспектор может доначислить налог в течение 6 лет после года налогообложения, а если недоплата вызвана мошенничеством или умышленным уклонением, то в течение 10 лет (статья 60).
Декларацию, изложение оснований и приложение об офшорной прибыли мы готовим вместе с бухгалтерией в Гонконге, на основе того же учёта.
До сделок Комиссар может дать предварительное разъяснение о том, возникает ли прибыль в Гонконге (статья 88A). Сбор за заявку составляет HK$45 000, плюс почасовые сборы, когда работа выходит за время, которое задаёт приложение 10.
Мы делаем это за вас Регистрация компании в Гонконге за 1–4 рабочих дня
Что спрашивает налоговый инспектор и что ослабляет заявление об офшорной прибыли
Для торговой компании указание перечисляет, что спрашивает Налоговое управление: как закупали товар и искали покупателей, как обрабатывали заказы и отгружали товар. Оно спрашивает и о том, как организовали финансирование и оплату. Если сотрудники ездили заключать сделки, инспектор запрашивает расходы на проезд, гостиницу и суточные по каждой сделке; если сделки заключали агенты за границей, то агентские договоры.
Что делает заявление слабым
- Люди, которые ведут переговоры и заключают сделки, находятся в Гонконге или заключают сделки оттуда по электронной почте.
- Клиенты или поставщики находятся в Гонконге.
- Заявление опирается на работу связанной компании за границей, которая не действовала по поручению компании.
- Прибыль от работы, выполненной в Гонконге, отражена как заработанная за границей: Налоговое управление применяет положения против обхода налогов и наказывает за явное сокрытие сведений.
Неверная декларация может повлечь дополнительный налог в размере до трёхкратной суммы недоначисленного налога (статья 82A).
Разбор на примере: HK$3 000 000 прибыли с заявлением и без него
У компании налогооблагаемая прибыль за год HK$3 000 000, связанных организаций у неё нет. Без заявления налог составляет 8,25% от HK$2 000 000 плюс 16,5% от HK$1 000 000: HK$165 000 + HK$165 000 = HK$330 000. Формула для любой прибыли: 8,25% от части до HK$2 000 000 плюс 16,5% от части выше.
| Случай | Прибыль, облагаемая в Гонконге | Налог на прибыль |
|---|---|---|
| Без заявления или заявление отклонено | HK$3 000 000 | HK$330 000 |
| Заявление принято полностью | HK$0 | HK$0 |
| Услуги, 60% прибыли признаны заработанными за границей | HK$1 200 000 | HK$99 000 |
| Торговля, договоры продажи заключены в Гонконге | HK$3 000 000 | HK$330 000 |
| Без заявления, нижним уровнем пользуется связанная организация | HK$3 000 000 | HK$495 000 |
Нижним уровнем 8,25% в году может воспользоваться только одна организация из группы связанных организаций, выбрав его в своей декларации. Остальные платят 16,5% со всей прибыли, здесь это HK$495 000.
Итоговый налог за 2024/25 год уменьшают на 100%, но не больше чем на HK$1 500 на один бизнес, а за 2025/26 год — не больше чем на HK$3 000. В первой строке это даёт HK$328 500 за 2024/25 год и HK$327 000 за 2025/26 год. Предварительный налог при этом всё равно платят полностью.
Иностранные дивиденды, проценты и прибыль от продажи: режим FSIE в Гонконге
С 1 января 2023 года часть иностранного дохода облагается налогом, когда он поступает в Гонконг. По статье 15I иностранный доход определённых видов, который получает в Гонконге организация MNE, член международной группы, считается возникшим в Гонконге. Это проценты, дивиденды, доход от интеллектуальной собственности и прибыль от продажи акций, а с 1 января 2024 года и прибыль от продажи любого другого имущества.
Международной считается группа любого размера, у которой есть хотя бы одна организация или постоянное представительство за пределами страны её конечной материнской компании. Определение учитывает только юридические лица, поэтому компания, принадлежащая основателю, у которой за границей нет ни компании, ни филиала, такой группы не образует. Торговую прибыль и прибыль от услуг по-прежнему оценивают по тесту операций.
Доход не облагается налогом по одному из трёх исключений:
- Экономическое присутствие, для процентов, дивидендов и большинства видов прибыли от продажи активов: компания выполняет или организует в Гонконге работу, которая приносит доход, с персоналом и расходами, которые Комиссар признаёт достаточными.
- Участие, для дивидендов и прибыли от продажи акций: доля 5% или больше, которую держат 12 месяцев или дольше, если на доход или на прибыль, из которой он получен, за границей распространялся сходный налог.
- Нексус, для дохода от интеллектуальной собственности: часть, которая соответствует собственным квалифицированным исследованиям и разработкам компании.
Компания, которую облагают налогом с такого дохода и которой декларация не выдана, письменно сообщает об этом Комиссару в течение 4 месяцев после конца базового периода (статья 15J).
Налог на дивиденды и налог у источника в Гонконге
Гонконг не удерживает налог с дивидендов и процентов. Дивиденд, выплаченный компанией, облагаемой налогом на прибыль, повторно не включают в прибыль акционера, облагаемого налогом в Гонконге (статья 26). Если дивиденд облагают налогом, то по месту жительства владельца.
Роялти — исключение. Гонконгская компания может платить нерезиденту за использование в Гонконге патента, товарного знака, авторского права или похожего права. Тогда 30% суммы считают налогооблагаемой прибылью (статья 21A), и при ставке 16,5% налог составляет 4,95% от роялти. При выплате аффилированному лицу учитывают 100%, кроме случая, когда это право никогда не принадлежало ни одному бизнесу в Гонконге. Налог начисляют на имя гонконгского плательщика (статья 20B).
При регистрации компании в Гонконге мы даём ей секретаря и юридический адрес и с первой сделки ведём её учёт так, чтобы он был готов к заявлению. О ежегодной подаче в Companies Registry рассказано в нашем гайде о годовом отчёте NAR1.
