Коротко
- Податок на прибуток стосується лише прибутку, що виникає в Гонконзі, незалежно від резидентності компанії чи її власника.
- Податкове управління з’ясовує, що компанія зробила, щоб заробити кожну частину прибутку, і де саме, угода за угодою.
- Заяву подають у формі BIR51 разом із викладом підстав, який компанія може довести на вимогу.
- З прибутку HK$3 000 000 податок без заяви становить HK$330 000, а із заявою, прийнятою повністю, дорівнює нулю.
У цьому гайді
Офшорна компанія в Гонконзі: що оподатковує територіальне правило
«Офшорна компанія» — слово ринку. Закон передбачає лише гонконгську приватну компанію з відповідальністю, обмеженою акціями, і оподатковує її прибуток, що «виникає в Гонконзі або походить із Гонконгу»; решту прибутку практична записка Податкового управління називає офшорним прибутком. Офшорність — це статус прибутку за рік, його визначають за кожною декларацією окремо, і в однієї компанії можуть бути обидва види прибутку.
За статтею 14 Податкового закону Гонконгу податок на прибуток стягують, коли збігаються три умови:
- Компанія веде в Гонконзі торгівлю, професійну діяльність або бізнес.
- Прибуток походить із цього бізнесу.
- Прибуток виникає в Гонконзі або походить із Гонконгу.
Цей гайд про третю умову, і резидентність компанії чи її власника для неї не має значення. Прибуток, що виникає за кордоном, лишається поза оподаткуванням, навіть коли його зараховують на гонконгський банківський рахунок. Прибуток, що виникає в Гонконзі, оподатковують за дворівневими ставками Додатка 8B, які діють з 2018/19 року: 8,25% з перших HK$2 000 000 і 16,5% з решти.
Тест операцій: що компанія зробила, щоб заробити прибуток, і де
Податкове управління виклало свою практику у Відомчих роз’ясненнях і практичних записках № 21 «Місце виникнення прибутку», у редакції липня 2012 року. Його тест походить із рішень судів: які операції дали прибуток і де вони відбувалися. Записка застосовує такі принципи:
- Кожну угоду розглядають окремо, за валовим прибутком, який вона принесла.
- Враховують лише операції, що дають прибуток. Перший діловий контакт або рішення, ухвалене на нараді, джерела прибутку не змінюють.
- Операції мають бути власними операціями компанії або виконаними для неї агентом за її вказівками. Робота іншої компанії групи не враховується.
- Компанія, головне місце ведення бізнесу якої в Гонконзі, лише в рідкісних випадках отримує неоподатковуваний прибуток, за словами Таємної ради, які цитує записка.
Те, що компанія орендує офіс і наймає в Гонконзі звичайних працівників, саме по собі не переносить прибуток туди, а прибуток від продажів і послуг клієнтам у Гонконзі зазвичай лишається оподатковуваним. Компанію, якою керують з-за кордону і яка має юридичну адресу та секретаря в Гонконзі, оцінюють за тим, де її люди ведуть переговори, підписують і виконують кожну угоду.
Територіальний податок у Гонконзі за видами доходу
Практична записка № 21 дає відправну точку для кожного виду доходу, а Податкове управління зіставляє з нею факти кожного випадку.
| Дохід | Де виникає прибуток | Що це підтверджує |
|---|---|---|
| Торгівля товарами | Де договори купівлі та продажу пропонують, обговорюють, укладають і виконують | Договори, листування щодо замовлень, відомості про поїздки того, хто укладав кожну угоду |
| Послуги | Де їх виконують працівники; поділяється, якщо частково в Гонконзі | Табелі обліку часу, місце роботи працівників, відомості про поїздки |
| Комісія з продажу або купівлі | Де працює сам агент | Агентський договір, відомості про зустрічі й поїздки |
| Роялті за права, які використовують за межами Гонконгу | Де ліцензію придбано й надано; права, які використовують у Гонконзі, оподатковують за статтею 15 | Ліцензійні договори й місце, де їх підписано |
| Відсотки, крім відсотків фінансових установ | Де кредит надано позичальникові (практична записка № 13) | Кредитний договір, місце, де кошти видано |
| Акції, що торгуються на біржі | Біржа, на якій торгують акціями | Брокерські підтвердження угод |
| Виробництво | Де виготовляють товари; переробку за контрактом за межами Гонконгу зазвичай ділять 50:50 | Договір переробки, записи заводу |
Торговий прибуток: презумпції Податкового управління
- І купівля, і продаж відбулися за межами Гонконгу: жодна частина прибутку не оподатковується.
- Обидві операції в Гонконзі: прибуток оподатковується повністю.
- Одна з двох операцій у Гонконзі: прибуток вважають оподатковуваним повністю, доки інші операції не покажуть інше.
- Продаж покупцеві в Гонконзі або купівлю в гонконгського постачальника зазвичай вважають такими, що відбулися в Гонконзі.
- Договори, укладені з Гонконгу телефоном чи електронною поштою, без поїздок, вважають такими, що відбулися там.
Торговий прибуток оподатковують повністю або не оподатковують зовсім. Винагороди за послуги й прибуток від виробництва можна поділити між Гонконгом і закордоном на основі, яку пропонує компанія.
Як заявити про офшорний прибуток у декларації з податку на прибуток
Окремого звернення немає. Заява міститься в декларації з податку на прибуток, формі BIR51, яку подають разом із перевіреною аудитором фінансовою звітністю та розрахунком податку:
- Розкладіть доходи року, угода за угодою, на прибуток, що виник у Гонконзі, і прибуток, який ви заявляєте як такий, що виник за кордоном.
- Розподіліть загальні витрати, які обслуговували обидва види прибутку, і поясніть основу в розрахунку; Податкове управління зазвичай очікує розподіл за валовим прибутком.
- Укажіть чистий офшорний прибуток у пункті 10.1 декларації.
- Додайте виклад підстав для заяви, який можна довести доказами, коли Податкове управління цього попросить.
- Зберігайте записи разом із рахунками-фактурами, первинними документами й банківськими виписками, які їх підтверджують, 7 років після кожної операції (стаття 51C).
- Відповідайте на запит податкового інспектора: стаття 51(4) дає змогу вимагати повну інформацію про будь-яку операцію.
Розгляд заяви закінчується повідомленням про оцінку. Компанія, яка не згодна, подає письмове заперечення з обґрунтуванням протягом 1 місяця після повідомлення (стаття 64), а в апеляції тягар доказування лежить на ній (стаття 68(4)). Податковий інспектор може донарахувати податок протягом 6 років після року оподаткування, а якщо недостачу спричинили шахрайство чи умисне ухилення, то протягом 10 років (стаття 60).
Разом із бухгалтерією в Гонконзі ми готуємо декларацію, виклад підстав і додаток з офшорним прибутком із тих самих облікових записів.
Ще до угод Комісар може дати попереднє податкове роз’яснення про те, чи виникає прибуток у Гонконзі (стаття 88A). Збір за заяву становить HK$45 000, а також погодинні збори, коли робота перевищує час, який встановлює Додаток 10.
Ми робимо це за вас Реєстрація компанії в Гонконзі за 1–4 робочі дні
Про що питає податковий інспектор і що послаблює заяву про офшорний прибуток
Для торгової компанії записка перелічує, про що питає Податкове управління: як закупили товари та як пропонували їх покупцям, як обробляли замовлення й відвантажували товари. Воно питає і про те, як організували фінансування та оплату. Якщо для угод їздили працівники, податковий інспектор просить витрати на проїзд, готель і добові за кожною угодою; якщо угоди укладали агенти за кордоном, то агентські договори.
Що робить заяву слабкою
- Люди, які ведуть переговори й укладають угоди, перебувають у Гонконзі або укладають угоди звідти електронною поштою.
- Клієнти або постачальники перебувають у Гонконзі.
- Заява спирається на роботу пов’язаної компанії за кордоном, яка не діяла від імені компанії.
- Прибуток від роботи, виконаної в Гонконзі, відображено як зароблений за кордоном: Податкове управління застосовує положення проти ухилення від оподаткування і карає за відверте приховування відомостей.
Неправильна декларація може потягнути додатковий податок до потрійної суми недоплаченого податку (стаття 82A).
Розбір на прикладі: прибуток HK$3 000 000 із заявою та без неї
Оподатковуваний прибуток компанії за рік становить HK$3 000 000, пов’язаних організацій у неї немає. Без заяви податок дорівнює 8,25% від HK$2 000 000 плюс 16,5% від HK$1 000 000: HK$165 000 + HK$165 000 = HK$330 000. Формула для будь-якого прибутку: 8,25% від частини до HK$2 000 000 плюс 16,5% від частини понад цю суму.
| Випадок | Прибуток, оподатковуваний у Гонконзі | Податок на прибуток |
|---|---|---|
| Заяви немає або її відхилено | HK$3 000 000 | HK$330 000 |
| Заяву прийнято повністю | HK$0 | HK$0 |
| Послуги: 60% прибутку визнано заробленим за кордоном | HK$1 200 000 | HK$99 000 |
| Торгівля, договори продажу укладено в Гонконзі | HK$3 000 000 | HK$330 000 |
| Заяви немає, і нижчий рівень застосовує пов’язана організація | HK$3 000 000 | HK$495 000 |
Лише одна організація з групи пов’язаних організацій може за рік застосувати рівень 8,25%, обравши його у своїй декларації. Решта платить 16,5% з усього прибутку, у цьому прикладі HK$495 000.
Остаточний податок за 2024/25 рік знижують на 100%, але не більше ніж на HK$1 500 на бізнес, а за 2025/26 рік не більше ніж на HK$3 000. У першому рядку це дає HK$328 500 за 2024/25 рік і HK$327 000 за 2025/26 рік. Авансовий податок сплачують повністю в будь-якому разі.
Іноземні дивіденди, відсотки та прибуток від відчуження: режим FSIE у Гонконзі
З 1 січня 2023 року частину іноземного доходу оподатковують, коли він надходить у Гонконг. За статтею 15I визначений дохід з іноземних джерел, який у Гонконзі отримує організація, що є учасником багатонаціональної групи, вважається таким, що виникає там. Це відсотки, дивіденди, дохід від інтелектуальної власності та прибуток від продажу акцій, а з 1 січня 2024 року й прибуток від відчуження будь-якого іншого майна.
У багатонаціональної групи є хоча б одна організація або постійне представництво поза юрисдикцією її кінцевої материнської компанії, незалежно від розміру групи. Визначення враховує лише юридичні особи, тож компанія засновника, яка не має за кордоном ні компанії, ні філії, такої групи не утворює. Торговий прибуток і прибуток від послуг і далі оцінюють за тестом операцій.
Дохід лишається поза оподаткуванням за одним із трьох винятків:
- Економічна присутність, для відсотків, дивідендів і більшості прибутків від відчуження: компанія виконує або організовує в Гонконзі роботу, яка приносить дохід, з працівниками й витратами, які Комісар вважає достатніми.
- Участь, для дивідендів і прибутку від продажу акцій: частка 5% або більше, яку утримують 12 місяців або довше, якщо з доходу чи з прибутку, що за ним стоїть, за кордоном сплачено подібний податок.
- Нексус, для доходу від інтелектуальної власності: частина, що відповідає власним кваліфікованим дослідженням і розробкам компанії.
Компанія, яка має сплатити податок із такого доходу і якій не видали декларації, письмово повідомляє про це Комісара протягом 4 місяців після закінчення базового періоду (стаття 15J).
Податок на дивіденди й податок у джерела в Гонконзі
Гонконг не утримує податок із дивідендів і відсотків. Дивіденд, який виплатила компанія, що платить податок на прибуток, повторно не враховують у прибутку акціонера, який оподатковується в Гонконзі (стаття 26). Оподатковувати його може лише країна, де живе власник.
Роялті — виняток. Гонконгська компанія може платити нерезиденту за використання в Гонконзі патенту, торговельної марки, авторського права чи подібного права. Тоді 30% суми вважають оподатковуваним прибутком (стаття 21A), і за ставкою 16,5% податок становить 4,95% роялті. Для пов’язаної особи враховують 100%, окрім випадку, коли право ніколи не належало жодному бізнесу в Гонконзі. Податок стягують на ім’я гонконгського платника (стаття 20B).
Під час реєстрації компанії в Гонконзі ми даємо компанії секретаря та юридичну адресу, а з першої угоди ведемо її бухгалтерію так, щоб вона була готова до заяви. Щорічне подання компанії до Реєстру компаній описано в нашому гайді про річний звіт NAR1.
