Коротко
- Возврат зависит от прибыли, из которой выплачен дивиденд: 6/7 с торговой прибыли, 5/7 с пассивных процентов и роялти, 2/3 при зачёте иностранного налога, весь налог с долевого участия.
- С выплаченной торговой прибыли €100 000 Мальта оставляет себе €5 000 после возврата и €15 000 при окончательном налоге.
- Окончательный налог не требует ни дивиденда, ни заявления, поэтому прибыль, оставленная в компании, облагается по ставке 15%, а не 35%.
- Выбор делают в налоговой декларации до дедлайна подачи онлайн: 27 ноября 2026 года для года, закончившегося 31 декабря 2025 года.
В этом гайде
Как работает система возврата налога на Мальте: сначала 35%, потом возврат после дивиденда
Мальта берёт с зарегистрированной там компании 35% от её доходов и прироста капитала по всему миру, по статье 56(6) Закона о подоходном налоге. Когда компания распределяет прибыль, акционер, получивший дивиденд, подаёт Комиссару по налогам и таможне заявление на возврат части этого налога или всего налога. Налоговая и таможенная администрация Мальты называет это системой импутации: прибыль облагается налогом один раз, на уровне компании.
Возврат приходит после трёх событий: компания платит налог, выплачивает дивиденд с сертификатом дивиденда, и акционер подаёт заявление. Прибыль, оставленная в компании, возврата не даёт, и налог 35% с неё остаётся у Комиссара, пока дивиденд не распределит эту прибыль.
Это входит в бухгалтерию на Мальте: мы ведём учёт, подаём декларацию и готовим заявление каждого акционера.
Пять налоговых счетов мальтийской компании и какие из них дают возврат
Каждая мальтийская компания разносит распределяемую прибыль по пяти налоговым счетам, определённым в статье 2 Закона о подоходном налоге. От счёта зависит, даёт ли дивиденд право на возврат. Возвраты 6/7 и 5/7 по статье 48(4A) Закона об управлении подоходным налогом выплачивают только с мальтийского счёта облагаемой прибыли и со счёта иностранного дохода.
| Налоговый счёт | Что на нём | Возврат с дивиденда |
|---|---|---|
| Счёт окончательного налога | Прибыль, облагаемая по окончательной ставке, в том числе при выборе ставки 15% | Нет, и дальнейшего налога нет |
| Счёт недвижимого имущества | Облагаемая прибыль, которую сюда относят правила о налоговых счетах | Нет |
| Счёт иностранного дохода | Доход от инвестиций за пределами Мальты и прибыль зарубежного филиала | 6/7, 5/7, 2/3 или весь налог |
| Мальтийский счёт облагаемой прибыли | Любая другая облагаемая прибыль, в том числе большая часть торговой прибыли | 6/7 или 5/7 |
| Счёт необлагаемой прибыли | Прибыль, с которой мальтийский налог не платили | Нет |
Прибыль идёт сначала на счёт окончательного налога, затем на счёт недвижимого имущества, а дивиденд выплачивают со счёта недвижимого имущества раньше, чем с мальтийского счёта облагаемой прибыли (статья 68(3)). В сертификате дивиденда указан счёт, из которого выплачен каждый евро.
Ставки возврата налога на Мальте: 6/7, 5/7, 2/3 и полный возврат
В каждой строке указан возврат по статье 48 Закона об управлении подоходным налогом и мальтийский налог, который остаётся с €100 прибыли, облагаемой по ставке 35%.
| Прибыль, из которой выплачен дивиденд | Возврат | Мальтийский налог, который остаётся с €100 |
|---|---|---|
| Торговая прибыль | 6/7: €30 | €5 |
| Пассивные проценты или роялти | 5/7: €25 | €10 |
| Иностранный доход, по которому применён зачёт иностранного налога (double taxation relief) | 2/3 мальтийского налога с учётом зачёта | Треть налога или меньше |
| Доход от долевого участия, которое проходит тесты ниже, и прибыль от его продажи | Весь налог | €0 |
Пассивными называют проценты или роялти, которые получены не от торговли или бизнеса и с которых иностранный налог был ниже 5%. С процентов и роялти, которые компания получает в своей торговой деятельности, налог возвращают по 6/7.
Возврат 2/3 получает акционер, резидент вне Мальты, или мальтийская компания, полностью принадлежащая таким акционерам. Ни тот, ни другой не может находиться в собственности и под контролем лиц, обычно проживающих и имеющих домициль на Мальте, а акционер, зарегистрированный для возврата, подходит в любом случае. Возврат не превышает налог, который компания заплатила с этой прибыли.
Освобождение по участию на Мальте: доход от долевого участия без налога к возврату
Мальтийская компания может не включать в налогооблагаемый доход дивиденды от долевого участия и прибыль от его продажи, по статье 12(1)(u) Закона о подоходном налоге. Если компания вместо этого отражает доход от долевого участия, которое находится за пределами Мальты, акционер подаёт заявление на возврат всего мальтийского налога по статье 48(4)(b). Оба пути приводят к 0% налога на Мальте. О том, как мы регистрируем холдинговую компанию, см. регистрацию компании на Мальте.
Долевым участием (participating holding) закон считает пакет от 5% акций в капитале, которые дают 5% любых двух из трёх показателей: голосов, прибыли к распределению и активов при ликвидации. Статья 2 добавляет другие случаи, среди них место в совете директоров, право купить остальные акции и вложение €1 164 000, которое удерживают 183 дня.
Для дивиденда компания, которая его выплачивает, проходит один из трёх тестов. Она резидент ЕС или зарегистрирована в ЕС, либо платит иностранный налог не ниже 15%, либо пассивные проценты и роялти составляют половину её дохода или меньше. Если она не проходит ни один из трёх, дивиденд подходит, когда это долевое участие не относится к портфельным инвестициям, а компания или её пассивный доход облагались иностранным налогом не ниже 5%. Освобождение теряется для дивидендов компании, которая в течение трёх месяцев предыдущего года была резидентом страны из списка ЕС юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых целях. Оно сохраняется, только если у компании там есть люди и функции, отвечающие её деятельности. По дивиденду, который не проходит эти тесты, налог возвращают по 5/7.
Как акционер подаёт заявление на возврат налога на Мальте и когда этот возврат выплачивают
Акционер подаёт заявление после того, как для этой цели зарегистрировался у Комиссара, а регистрироваться может и физическое лицо, и компания. Заявление опирается на сертификат дивиденда, который компания выдаёт по статье 59(5) Закона о подоходном налоге. В нём показаны прибыль, распределённая с каждого налогового счёта, и налог, уплаченный с неё.
- Срок подачи заявления: 4 года с даты, с которой налог можно вернуть (статья 48(5)).
- Выплата: не позднее 14-го дня после дня, когда возврат причитается; Комиссар может продлить этот срок на 12 месяцев для проверок должной осмотрительности (статья 48(8)).
- Налог с возврата: на Мальте его нет (статья 48(6)).
- Заявление без права на возврат: штраф, равный сумме возврата, возвращение полученной суммы и дополнительный налог 7% в месяц (статья 48(10)).
Система возврата стоит компании оборотных средств: она платит 35% вместе с декларацией, дедлайн которой наступает через 9 месяцев после конца года, а 30 процентных пунктов возвращаются акционеру только после дивиденда и заявления.
Мы делаем это за вас Бухгалтерские услуги на Мальте учёт, декларации и заявление на возврат
Окончательный налог 15%: что говорят правила 2025 года
Правила об окончательном подоходном налоге без импутации, Правовое уведомление № 188 от 2025 года, вступили в силу 2 сентября 2025 года как подзаконный акт 123.217 на основании статьи 22B Закона о подоходном налоге. Они позволяют организации платить 15 центов с каждого евро налогооблагаемого дохода вместо 35% по статье 56(6).
- Кто может выбрать: компания, объединение лиц, приравненное к компании, и траст, который применяет статью 27D(1).
- Что облагается: весь налогооблагаемый доход, кроме дивидендов из прибыли вне счёта окончательного налога другой мальтийской компании и дохода, который уже облагался по окончательной ставке.
- С какого времени: доход финансового года перед годом налогообложения 2025; для календарного года это 2024.
- Без возврата: налог 15% никому не засчитывается и не возвращается, прибыль переходит на счёт окончательного налога, и дивиденды из неё не облагаются дальнейшим мальтийским налогом (статья 68(1)(c)).
- Нижняя граница: налог 15% никогда не бывает ниже налога 35% за вычетом возвратов, которые могли бы получить все акционеры с той же прибыли.
От нижней границы зависит, где выбор экономит налог. С торговой прибыли путь с возвратом оставляет 5%, поэтому ставка 15% применяется полностью. С прибыли, по которой ни один акционер не получает возврат, нижняя граница равна самому налогу 35%.
Как выбрать окончательный налог 15%: дедлайн в 2026 году и выбор на пять лет
Налоговая и таможенная администрация Мальты принимала выбор за год налогообложения 2025 на форме, которую нужно было подать до 28 ноября 2025 года. Уведомлением от 27 марта 2026 года она перенесла выбор в декларацию по корпоративному налогу: компания отвечает на вопросы декларации до дедлайна подачи онлайн. Для года, закончившегося 31 декабря 2025 года, этот дедлайн — 27 ноября 2026 года.
Выбор действует с года налогообложения, в котором он сделан. Уведомить об отказе от выбора компания может только по истечении пяти лет с начала первого года, облагавшегося по ставке 15%. Компания, которая отказалась от выбора, снова платит 35% с возвратом не менее пяти лет. Для календарного года выбор на год налогообложения 2026 охватывает прибыль 2025–2029 годов.
Разбор на примере: возврат 6/7 или окончательный налог 15% при €100 000 в год
Мальтийская компания зарабатывает €100 000 торговой прибыли в год, а её владелец живёт за границей.
| Случай | 35% и возврат 6/7 | Окончательный налог 15% |
|---|---|---|
| Год 1, вся прибыль выплачена | Уплачено €35 000, возвращено €30 000: на Мальте остаётся €5 000, владельцу достаётся €95 000 | Уплачено €15 000: владельцу достаётся €85 000 |
| Год 1, вся прибыль оставлена в компании | Уплачено €35 000, возврата нет: в компании остаётся €65 000 | Уплачено €15 000: в компании остаётся €85 000 |
| Прибыль оставляли четыре года, всю выплатили на 5-м году | Уплачено €175 000, после дивиденда возвращено €150 000: на Мальте остаётся €25 000 | Уплачено €75 000, возврата нет: на Мальте остаётся €75 000 |
При ежегодной выплате путь с возвратом стоит на €10 000 в год меньше. За пять лет он оставляет на Мальте на €50 000 меньше, а окончательный налог держит в компании на €100 000 больше до 5-го года.
Компания, которая распределяет большую часть заработанного, сохраняет больше при возврате, а та, что годами реинвестирует, сравнивает возврат с налогом 15%.
Налог на Мальте с €100 прибыли по выплаченной доле
На каждые €100 прибыли путь с возвратом оставляет €35 минус ставка возврата, умноженная на €35 и на долю выплаченной прибыли; при 6/7 это €35 минус произведение €30 и доли. Окончательный налог оставляет €15 при любой выплате. Результат одинаков при доле в две трети для 6/7 и при доле 80% для 5/7.
| Доля выплаченной прибыли за год | Путь с возвратом при 6/7 | Путь с возвратом при 5/7 | Окончательный налог 15% |
|---|---|---|---|
| 0% | €35 | €35 | €15 |
| 25% | €27,50 | €28,75 | €15 |
| 50% | €20 | €22,50 | €15 |
| Две трети | €15 | €18,33 | €15 |
| 80% | €11 | €15 | €15 |
| 100% | €5 | €10 | €15 |
Налог на прибыль, оставленную при пути с возвратом, возвращается вместе с дивидендом, который потом её распределяет. Так как выбор действует пять лет, мы применяем формулу к каждому году вашего плана до выбора.
Декларацию, сертификаты дивидендов и все заявления подаём мы, когда ведём бухгалтерию на Мальте. НДС компании разобран в нашем гайде о НДС на Мальте.
