Коротко
- Повернення залежить від прибутку, з якого виплачено дивіденд: 6/7 з торгового прибутку, 5/7 з пасивних відсотків і роялті, 2/3 у разі зарахування іноземного податку, весь податок з доходу від участі в капіталі.
- Якщо виплачено торговий прибуток €100 000, Мальта лишає собі €5 000 після повернення і €15 000 за остаточним податком.
- Остаточний податок не потребує ні дивіденду, ні заяви, тому прибуток, що лишається в компанії, обкладається за ставкою 15%, а не 35%.
- Вибір роблять у податковій декларації до крайнього терміну подання онлайн: для року, що закінчився 31 грудня 2025 року, це 27 листопада 2026 року.
У цьому гайді
Як працює система повернення податку на Мальті: спершу 35%, повернення після дивіденду
Мальта оподатковує зареєстровану там компанію за ставкою 35% з її доходу, отриманого в усьому світі, і приросту капіталу за статтею 56(6) Закону про податок на доходи. Коли компанія розподіляє прибуток, акціонер, який отримує дивіденд, подає Комісарові з податків і митниці заяву на повернення частини цього податку або всього. Податкова та митна адміністрація Мальти називає це системою імпутації: прибуток обкладається податком один раз, на рівні компанії.
Повернення настає після трьох подій: компанія сплачує податок, виплачує дивіденд із сертифікатом дивіденду, а акціонер подає заяву. Прибуток, що лишається в компанії, повернення не дає, і податок 35% з нього лишається в Комісара, доки дивіденд не розподілить цей прибуток.
Ми ведемо облік, подаємо декларацію й готуємо заяву кожного акціонера в межах бухгалтерії на Мальті.
П’ять податкових рахунків мальтійської компанії і які з них дають повернення
Кожна мальтійська компанія зараховує свій прибуток, доступний для розподілу, на п’ять податкових рахунків, які визначає стаття 2 Закону про податок на доходи. Від рахунку залежить, чи дає дивіденд повернення. Стаття 48(4A) Закону про адміністрування податку на доходи передбачає повернення 6/7 і 5/7 лише з мальтійського рахунку оподаткованого прибутку та рахунку іноземного доходу.
| Податковий рахунок | Що містить | Повернення з дивіденду |
|---|---|---|
| Рахунок остаточного податку | Прибуток, оподаткований за остаточною ставкою, зокрема за обраною ставкою 15% | Немає, і подальшого податку теж немає |
| Рахунок нерухомого майна | Оподаткований прибуток, який зараховують сюди правила щодо податкових рахунків | Немає |
| Рахунок іноземного доходу | Дохід від інвестицій поза Мальтою та прибуток філії за кордоном | 6/7, 5/7, 2/3 або весь податок |
| Мальтійський рахунок оподаткованого прибутку | Решта оподаткованого прибутку, зокрема більша частина торгового | 6/7 або 5/7 |
| Рахунок неоподаткованого прибутку | Прибуток, з якого не сплачено мальтійського податку | Немає |
Прибуток надходить спершу на рахунок остаточного податку, потім на рахунок нерухомого майна, а дивіденд виплачують із рахунку нерухомого майна раніше, ніж із мальтійського рахунку оподаткованого прибутку (стаття 68(3)). У сертифікаті дивіденду вказано рахунок, з якого виплачено кожне євро.
Ставки повернення податку на Мальті: 6/7, 5/7, 2/3 і повне повернення
Кожен рядок показує повернення за статтею 48 Закону про адміністрування податку на доходи та мальтійський податок, що лишається з €100 прибутку, оподаткованого за ставкою 35%.
| Прибуток, з якого виплачено дивіденд | Повернення | Мальтійський податок, що лишається з €100 |
|---|---|---|
| Торговий прибуток | 6/7: €30 | €5 |
| Пасивні відсотки або роялті | 5/7: €25 | €10 |
| Іноземний дохід, щодо якого зараховано іноземний податок (double taxation relief) | 2/3 мальтійського податку з урахуванням зарахування | Третина податку або менше |
| Дохід від участі в капіталі, яка проходить наведені нижче тести, і прибуток від її продажу | Весь податок | €0 |
Пасивними називають відсотки або роялті, які надходять не від торгової діяльності чи бізнесу й обкладалися іноземним податком за ставкою нижче 5%. Відсотки та роялті, отримані в торговій діяльності компанії, дають повернення 6/7.
Повернення 2/3 отримує акціонер-нерезидент Мальти або мальтійська компанія, яка повністю належить таким акціонерам. Жоден із них не може належати особам, які зазвичай проживають і мають доміциль на Мальті, і контролюватися ними, а акціонер, зареєстрований для повернення, відповідає умовам у будь-якому разі. Жодне повернення не перевищує податку, який компанія сплатила з прибутку.
Звільнення за участю на Мальті: дохід від участі в капіталі без податку до повернення
Мальтійська компанія може не включати дивіденди від участі в капіталі та прибуток від її продажу до свого оподатковуваного доходу за статтею 12(1)(u) Закону про податок на доходи. Якщо натомість вона декларує дохід від закордонної участі в капіталі, акціонер подає заяву на повернення всього мальтійського податку за статтею 48(4)(b). За обома шляхами податок на Мальті становить 0%. Холдингову компанію ми реєструємо в межах реєстрації компанії на Мальті.
Участь у капіталі (participating holding) закон визнає такою від 5% акціонерного капіталу, якщо акції дають 5% будь-яких двох із трьох показників: голосів, прибутку для розподілу й активів у разі ліквідації. Стаття 2 додає інші випадки, серед них місце в раді директорів, право викупити решту акцій та інвестиції на €1 164 000, які утримують 183 дні.
Щодо дивіденду компанія, яка його виплачує, проходить один із трьох тестів. Вона має резидентство або реєстрацію в ЄС, або обкладається іноземним податком щонайменше 15%, або пасивні відсотки чи роялті становлять не більше половини її доходу. Якщо вона не проходить жодного з трьох, дивіденд підпадає під звільнення, коли участь у капіталі не є портфельною інвестицією, а компанія або її пасивний дохід обкладалися іноземним податком щонайменше 5%. Звільнення втрачається щодо компанії, яка протягом трьох місяців попереднього року була резидентом юрисдикції зі списку ЄС юрисдикцій, що не співпрацюють. Воно діє лише тоді, коли в компанії там є люди й функції, що відповідають її діяльності. Дивіденд, який не проходить тестів, дає повернення 5/7.
Як акціонер подає заяву на повернення податку на Мальті і коли його виплачують
Акціонер подає заяву на повернення після того, як зареєструється для цього в Комісара; зареєструватися може фізична особа або компанія. Заява спирається на сертифікат дивіденду, який компанія видає за статтею 59(5) Закону про податок на доходи. У ньому вказано прибуток, розподілений з кожного податкового рахунку, і податок, сплачений із нього.
- Термін для заяви: 4 роки від дати, з якої податок можна повернути (стаття 48(5)).
- Виплата: не пізніше 14-го дня після настання терміну повернення, а для перевірок належної обачності Комісар може відкласти її на 12 місяців (стаття 48(8)).
- Податок на повернення: на Мальті немає (стаття 48(6)).
- Заява без права на повернення: штраф, що дорівнює сумі повернення, зворотна сплата отриманої суми і додатковий податок 7% на місяць (стаття 48(10)).
За систему повернення компанія платить оборотними коштами: вона сплачує податок 35% разом із декларацією, яку подають не пізніше ніж через 9 місяців після кінця року, а 30 процентних пунктів повертаються акціонеру лише після дивіденду й заяви.
Ми робимо це за вас Бухгалтерські послуги на Мальті бухгалтерія, декларації та заява на повернення
Остаточний податок 15%: що кажуть положення 2025 року
Положення про остаточний податок на доходи без імпутації, Юридичне повідомлення (Legal Notice) № 188 від 2025 року, набули чинності 2 вересня 2025 року як підзаконний акт 123.217 за статтею 22B Закону про податок на доходи. За ними суб’єкт може сплачувати 15 центів з кожного євро оподатковуваного доходу замість 35% за статтею 56(6).
- Хто може обрати: компанія, об’єднання осіб, яке прирівнюють до компанії, і траст, що застосовує статтю 27D(1).
- Що оподатковують: весь оподатковуваний дохід, крім дивідендів із прибутків поза рахунком остаточного податку іншої мальтійської компанії та доходу, який уже оподатковано за остаточною ставкою.
- З якого часу: дохід за фінансовий рік, що передує року оподаткування 2025; для календарного року це 2024.
- Без повернення: податок за ставкою 15% нікому не зараховують і не повертають, прибуток переходить на рахунок остаточного податку, а дивіденди з нього не обкладаються подальшим мальтійським податком (стаття 68(1)(c)).
- Нижня межа: податок за ставкою 15% ніколи не буває нижчим за податок за ставкою 35% мінус повернення, які могли б отримати всі акціонери з тих самих прибутків.
Нижня межа вирішує, де вибір економить податок. З торгового прибутку шлях повернення лишає 5%, тож ставка 15% застосовується повністю. З прибутку, який не дає повернення жодному акціонеру, нижньою межею є сам податок за ставкою 35%.
Як обрати остаточний податок 15%, крайній термін у 2026 році і вибір на п’ять років
Податкова та митна адміністрація Мальти приймала вибір за рік оподаткування 2025 за формою, яку треба було подати до 28 листопада 2025 року. Її повідомлення від 27 березня 2026 року перенесло вибір у податкову декларацію: компанія відповідає там на запитання до крайнього терміну подання онлайн. Для року, що закінчився 31 грудня 2025 року, цей крайній термін припадає на 27 листопада 2026 року.
Вибір діє з року оподаткування, у якому його зроблено. Повідомити про вихід з остаточного податку компанія може лише через п’ять років після початку першого року, оподаткованого за ставкою 15%. Після виходу компанія лишається на ставці 35% із поверненням щонайменше п’ять років. Для календарного року вибір за рік оподаткування 2026 охоплює прибутки 2025–2029 років.
Повернення 6/7 чи остаточний податок 15%: розбір на прикладі прибутку €100 000 на рік
Мальтійська компанія заробляє €100 000 торгового прибутку на рік, а її власник живе за кордоном.
| Випадок | Податок 35% і повернення 6/7 | Остаточний податок 15% |
|---|---|---|
| Рік 1, увесь прибуток виплачено | Сплачено €35 000, повернено €30 000: €5 000 лишається на Мальті, €95 000 надходить власнику | Сплачено €15 000: €85 000 надходить власнику |
| Рік 1, увесь прибуток залишено в компанії | Сплачено €35 000, нічого не повернено: компанія лишає собі €65 000 | Сплачено €15 000: компанія лишає собі €85 000 |
| Прибуток лишали чотири роки, увесь виплачено на 5-й рік | Сплачено €175 000, після дивіденду повернено €150 000: €25 000 лишається на Мальті | Сплачено €75 000, нічого не повернено: €75 000 лишається на Мальті |
Якщо прибуток виплачують щороку, шлях повернення коштує на €10 000 на рік дешевше. За п’ять років цей шлях лишає на Мальті на €50 000 менше, а остаточний податок до 5-го року лишає в компанії на €100 000 більше.
Компанія, яка розподіляє більшу частину заробленого, більше лишає собі завдяки поверненню, а компанія, яка роками реінвестує, порівнює цей шлях з остаточним податком 15%.
Мальтійський податок із €100 прибутку залежно від частки, яку виплачують
На кожні €100 прибутку шлях повернення лишає €35 мінус ставка повернення, помножена на €35 і на частку, яку виплачують; за 6/7 це €35 мінус €30, помножені на частку. Остаточний податок лишає €15 незалежно від виплат. Обидва шляхи зрівнюються, коли частка становить дві третини за 6/7 і 80% за 5/7.
| Частка прибутку року, яку виплачують | Шлях повернення за 6/7 | Шлях повернення за 5/7 | Остаточний податок 15% |
|---|---|---|---|
| 0% | €35 | €35 | €15 |
| 25% | €27,50 | €28,75 | €15 |
| 50% | €20 | €22,50 | €15 |
| Дві третини | €15 | €18,33 | €15 |
| 80% | €11 | €15 | €15 |
| 100% | €5 | €10 | €15 |
Податок із прибутку, залишеного за шляхом повернення, повертається разом із дивідендом, який пізніше цей прибуток розподіляє. Оскільки вибір діє п’ять років, перед вибором ми застосовуємо формулу до кожного року вашого плану.
За допомогою бухгалтерії на Мальті ми подаємо декларацію, сертифікати дивіденду і кожну заяву. ПДВ компанії розглянуто в нашому матеріалі про ПДВ на Мальті.
