Как поставщику цифровых услуг использовать VAT MOSS?

Довольно часто, предприниматели, выходя на рынок ЕС со своим цифровым товаром или услугой забывают о колоссально важном аспекте — НДС (Налог на добавленную стоимость, Value Added Tax). 

Более того, ряд предпринимателей считает что вопрос НДС не относиться к их типу товаров/услуг и потом очень расстраиваются когда приходиться платить НДС который они не взимали со своих клиентов. 

Обращаю внимание, речь в данной статье идет исключительно о B2C бизнесе. Для B2B применяются другие правила.

Какие услуги/товары считаются поставленными электронным способом

Услуги/товары считаются поставленными электронным способом если они  автоматически предоставляются через интернет, где вмешательство человека минимально или вообще отсутствует:

• Где продажа цифрового контента полностью автоматическая, например, потребитель нажимает кнопку «Купить сейчас» на веб-сайте и либо контент загружается на устройство потребителя
• Потребитель получает автоматическое электронное письмо с содержанием
• Где продажа цифрового контента в основном автоматическая, и небольшой объем ручного процесса не меняет характер поставки из электронной услуги

Все электронные услуги, которые предоставляются таким способом в электронном виде, являются цифровыми услугами/товарами и компаниям необходимо взимать НДС при их продаже.

Применимо к таким видам бизнеса:

• Продажа текста, изображений (например фото), электронных книг и других цифровых документов (например PDF файлов)
• Продажа музыки, фильмов или игр
• Онлайн журналы
• Веб хостинги
• Продажа софта или его обновлений

Обращаю внимание, данный список приведен для примера и не является полным, в нем есть свои исключения.

Что насчет платформ и маркетплейсов цифровых товаров?

Если компания предоставляет электронные услуги клиентам через интернет-портал, шлюз или маркетплейс, необходимо определить, осуществляет ли компания продажу клиенту или оператору платформы.

Оператор платформы осуществляет продажу потребителю, если оператор платформы идентифицировал вас как продавца, но устанавливает общие положения и условия предоставления услуг/товаров, занимается оплатой или доставкой/загрузкой цифровой услуги. Тогда оператор платформы будет нести ответственность за учет уплаты НДС, взимаемой с потребителя. 

Например: маркетплейсы Bandacamp, Envato и Amazon Kindle Direct Publishing. 

Тем не менее, советую сначала прочитать условия маркетплейса и понять их политику в отношении взимания НДС.

Перейдем к VAT MOSS

Если вы продаете цифровые услуги/товары в ЕС вам обязательно нужно задуматься о регистрации плательщиком НДС заранее. 

Более того, с 2015 года местом поставки услуги/товара считается место нахождения вашего клиента, а не место регистрации вашей компании. 

Изменения были приняты для борьбы с компаниями которые регистрировались в странах с самой низкой ставкой НДС, что позволяло им уплачивать НДС в стране регистрации со всех продаж по ЕС. 

Если вы планируете оказывать услуги сразу в нескольких странах ЕС, вам следует знать, что у каждой из стран есть свой порог по регистрации плательщиком НДС (например, в Эстонии 40 000 EUR, а на Кипре 15 600 EUR). 

В целях продажи цифровых услуг и товаров действует более низкий порог, размером в 10 000 EUR, в пределах которого можно начислять НДС согласно ставке стране регистрации вашей компании, а не стране местонахождения клиента. 

Означает ли это, что необходимо регистрироваться плательщиком НДС в каждой стране отдельно? 

Хорошая новость — нет. Именно для таких видов бизнеса в 2015 году была создана VAT Mini One Stop Shop (VAT MOSS). 

Основная цель VAT MOSS упростить подачу отчетности, снизить финансовые и административные затраты на ее подачу.

Разберем на примере:

Компания A зарегистрирована на Кипре и разработала свой VPN сервис. Она продает подписки на свой сервис физическим лицам на рынках Кипра, Эстонии, Польши и Испании.

Какую ставку НДС применять?

Необходимо применять ставку НДС места потребления услуг. Местом потребления услуг является не место регистрации вашей компании, а местонахождение вашего клиента.

К примеру, если мы продаем цифровые товары/услугу кому-то в Эстонии, мы применяем ставку в 20%. 

Актуальная ставка НДС по всем странам членам ЕС публикуется на сайте Европейской Комиссии.

Как определять местонахождение клиента?

В случае, если клиент является физическим лицом (не облагаемое налогом лицо) местонахождение определяется местом его регистрации, постоянного места жительства или места обычного проживания. 

Как правило, местонахождения клиента определяется по: 

• IP адресу
• Адресу выставления счета (Billing address)
• Реквизитам расчетного счета
• Реквизитам банковской карты карты (BIN)
• Страны регистрации сим-карты
• Другая коммерчески значимая информация

Следует обратить внимание, что необходимо собрать как минимум два не противоречащих друг другу доказательства. 

Что такое коммерчески значимая информация?

Нельзя исключить возможность случаев, когда единственные имеющиеся доказательства будут являться коммерчески значимой информацией. Это не означает, что одно доказательство само по себе будет достаточным для определения местонахождения клиента. 

Коммерчески значимая информация в целом (два или более отдельных доказательства) может представить доказательства местонахождения клиента.

В такой ситуации, при принятии решения поставщик должен принять во внимание достоверность имеющейся информации. Поставщик также должен быть способен дать обоснование значимости этой информации для себя.

Невозможно перечислить все различные доказательства, относящиеся к категории «коммерчески значимой информации». Бизнес-модели сильно различаются, поэтому доказательство, являющееся достоверным в одном случае, будет являться совершенно недостоверным в другом случае.

Примеры коммерчески значимой информации:

• Подарочные карты, предназначенные для использования только в одной стране
• Документация третьих сторон, предоставляющих платежные услуги (очень упрощает работу с VAT MOSS функционал платежной системы Stripe)
• Самостоятельная сертификация со стороны клиента (например в ходе оформления заказа онлайн, где клиент самостоятельно указывает страну, реквизиты карты и прочие данные). 

Эти данные нужно хранить в течение 10 лет после окончания года, в котором произошла продажа, независимо от того, перестали ли вы пользоваться схемой VAT MOSS.

Что делать если доказательства противоречат друг другу?

В любом случае, необходимо учесть, что доказательства должны различаться и не должны дублировать друг друга. 

Например, если клиент указывает адрес выставления счета и затем подтверждает этот адрес посредством самостоятельной сертификации, это будет считаться одним доказательством. 

Аналогичная ситуация возникает в случае, когда клиент предоставляет банковские реквизиты, которые в свою очередь указывают на уникальный платежный механизм или подтверждаются поставщиком платежных услуг, или в случае, когда IP-адрес и геопозиционирование указывают на одно местонахождение. В этих случаях следует считать, что у поставщика имеется только одно доказательство.

Возможны случаи, когда компании собирают четыре или более доказательств, в результате чего возникает два (или более) отдельных комплектов взаимно не противоречащих доказательств, указывающих на различные места, где может находиться клиент. 

Необходимо подчеркнуть, что решение о том, какие доказательства собирать, а также, если собранная информация оказывается противоречивой, о том, какие ее элементы считать наиболее коммерчески значимыми для определения местонахождения клиента, принимает поставщик.

Если продажа осуществляется физическому лицу, приоритетное значение следует отдать месту его обычного проживания. Постоянный адрес следует использовать только в том случае, если существуют доказательства, свидетельствующие об использовании услуг по этому адресу.

Поставщику будет необходимо принять решение о том, какие из доказательств наиболее достоверны при определении местонахождения клиента в отношении его конкретной предпринимательской деятельности. 

При возникновении сомнений, приоритетное значение следует отдать местонахождению, наилучшим образом обеспечивающему налогообложение по месту фактического потребления поставляемых услуг.

При применении универсальной ценовой политики, т.е. если взимается одинаковая цена независимо от страны принадлежности клиента, у клиентов не будет стимула скрывать свое местонахождение в целях налогообложения.

Если ваша компания зарегистрирована вне ЕС и вы продаете цифровые товары/услуги в ЕС

Компании которые продают цифровые товары/услуги в ЕС и находящиеся вне территории ЕС (включая Великобританию с 1 Января 2021 года) также обязаны регистрироваться в системе VAT MOSS. 

Такие компании могут зарегистрироваться в системе VAT MOSS в любой из стран ЕС на выбор.

Как подавать отчетность по VAT MOSS?

Полная информация по тому как подается отчет VAT MOSS указана в приложении 3 к Регламенту (ЕС) 815/2012. 

В кратком изложении, необходимо подавать отчет по каждой стране члену ЕС куда поставлялись услуги/товары в отчетном периоде, с указанием суммы поставки и применимого НДС. 

В случаях, если за отчетный период не было поставок в определенные страны, отчет по ним не подается. 

Подавать отчетность можно в электронной форме через личный кабинет.

Сроки подачи отчетности VAT MOSS

Отчетность подается ежеквартально, в течении 20 дней после окончания периода. 

С 1 января по 31 марта, с 1 апреля по 30 июня, с 1 июля по 30 сентября и с 1 октября по 31 декабря.

Последний срок подачи отчетности для каждого из этих периодов — 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Заключение

Прежде чем начинать бизнес на европейском рынке, важно определить, будут ли ваши товары или услуги считаться поставленными электронным способом. 

Если да, необходимо регистрироваться плательщиком VAT MOSS, это значительно упростит и удешевит дальнейшую подачу отчетности по НДС.

Если у вас остались вопросы, мы будем рады проконсультировать по вопросам VAT MOSS и сопроводить ваш бизнес.