Регулирование КИК в Италии – что необходимо знать?

I. Введение

Италия является одной из самых интересных стран для проживания. Многие люди имеют желание перебраться в данную страну, но есть некоторые подводные камни, на которые стоит обратить внимание. В даном случае, речь идет об контролируемых иностранных компаний (КИК). 

КИК простыми словами — компания, зарегистрированная в другой стране, которая контролируется резидентами определенной страны (для целей данной статьи – резидентами Италии). Правила КИК подразумевают, что в определенных случаях контролеры должны уплачивать налог на доход такой иностранной компании.  

В некоторых странах данные правила применяются только к юридическим лицам, а в некоторых — к физическим и юридическим лицам. Какие же правила действуют в Италии?

Правила КИК в Италии регулируется Decreto del Presidente Della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 “Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi” (далее –“Закон”).   Согласно ч. 1 ст. 167 данного Закона, правила КИК, применяются как в отношении юридических, так и физических лиц,   которые контролируют организации-нерезидентов.

II. Как определяется компания как КИК согласно законодательства Италии? 

Согласно ч. 2 ст.167 Закона, к контролируемым организациям-нерезидентам относятся компании и организации, не являющиеся резидентами на территории государства Италии и:

• они контролируются прямо или косвенно резидентом;
• более 50 процентов их прибыли принадлежит им прямо или косвенно, через одну или несколько дочерних компаний. 

Исходя из вышеизложенного, если физическое лицо-резидент Италии является учредителем иностранной компании, то такое лицо определяется контролером компании-нерезидента (КИК). Сразу же возникает вопрос, будет ли облагаться налогом доходы КИК в Италии, и если да, какие правила?

III. Тест КИК

Правила КИК применяются, если контролируемые нерезидентом предприятия одновременно удовлетворяют два следующих условия:

1. они подвергаются эффективному налогообложению, составляющему менее половины от того, которому они подвергались бы, если бы были резидентами Италии.
2. более одной трети реализованного ими дохода относится к одной или нескольким из следующих категорий:

• проценты или любой другой доход, получаемый от финансовых активов

• роялти или любой другой доход, полученный от интеллектуальной собственности; 

• дивиденды и доходы от продажи долевого участия;

• доходы от финансового лизинга;

• доходы от страховой, банковской и иной финансовой деятельности;

• доходы от сделок по покупке или продаже товаров с незначительной добавленной стоимостью или без таковой, совершенных со сторонами, которые прямо или косвенно контролируют контролируемую компанию-нерезидента, контролируются ею или контролируются той же стороной, которая контролирует компанию-нерезидента;

• доходы от предоставления услуг с небольшой или нулевой экономической добавленной стоимостью, оказываемых в пользу организаций, которые прямо или косвенно контролируют контролируемую компанию-нерезидента, контролируются ею или контролируются той же организацией, которая контролирует компанию-нерезидента; для целей идентификации услуг с небольшой или нулевой экономической добавленной стоимостью учитываются указания  министра экономики и финансов.

Что касается первого критерия (ставка эффективного налогообложения — менее половины от того, которое действует в Италии), стоит отметить, что ставка корпоративного налога в Италии (IRES) составляет 24%, т.е. для того, чтобы первое правило для определения компании КИК не соблюдалось, достаточно, чтобы налог на прибыль компании-КИК был не менее чем 12,1%. 

Рассмотрим второй критерий – более одной трети реализованного КИК дохода относится к определенной категории, предусмотренной законом. Исходя из списка, изложенного выше, можем сказать, что для применения правил КИК (если соблюдается первый критерий) нужно, чтобы более трети дохода было получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды, или доходы от транзакций с аффилированными компаниями). 

Итак, исходя из изложенного выше, для того, чтобы применялись правила КИК, нужно чтобы соблюдалось два условия:

• налогообложение КИК в стране регистрации – менее 12%;
• более ⅓ дохода получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды, или доходы от транзакций с аффилированными компаниями). 

Стоит также обратить внимание, что несмотря на соблюдение двух условий указанных выше, правила КИК не применяются, если физическое лицо может доказать, что КИК осуществляет эффективную экономическую деятельность, посредством использования персонала, оборудования, активов и помещений. Для целей настоящего пункта налогоплательщик может обратиться в Агентство по доходам.

IV. Налогообложения дохода КИК в соответствии с законодательством Италии

При соблюдении условий, указанных выше,  доход, полученный подконтрольным КИК относиться к контролерам пропорционально доле, принадлежащей им прямо или косвенно.

Также стоит обратить внимание, что доходы КИК подлежат отдельному налогообложению (т. е. личные расходы контролера не могут уменьшить базу налогообложения КИК, или перенести доход КИК в другую ставку налога), по средней ставке, вменяемой такому лицу, но в любом случае не ниже ставки корпоративного налога в Италии.

Из налога по КИК, который подлежит уплате, разрешается вычесть, в порядке и пределах, установленных Законом подоходные налоги, окончательно уплаченные за границей лицом-нерезидентом (т.е. КИК)”.

Исходя из изложенного выше, налогооблагаемый доход КИК рассчитывается на основе итальянских правил корпоративного налогообложения и отделен от других доходов итальянского лица и, следовательно, облагается налогом отдельно без возможности использования налоговых убытков, которые не относятся к  КИК.

Простыми словами, доход КИК подлежит в Италии налогообложению по ставке 24%, из которых можно вычесть налоги, уплаченные КИК в стране регистрации (например, если ставка корпоративного налога в стране регистрации компании — 10%, нужно “доплатить” 14% налога на прибыль КИК).

V. Вывод 

Прежде всего, перед тем, как поднимать вопрос о ставке налога, который нужно уплатить в связи с КИК нужно определить, соответствует ли подконтрольная компания двум условиям:

• налогообложение КИК в стране регистрации –  менее 12%;
• более ⅓ дохода получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды, или доходы от транзакций с аффилированными компаниями). 

Кроме того, даже если соответствует данным условиям, нужно определить, или осуществляет КИК  эффективную экономическую деятельность. Как это определяется – стоит вынести в отдельную статью. 

Если КИК удовлетворяет два условия для применения налогообложения КИК, то контролер должен уплатить налог в размере корпоративного налога на прибыль (24%), из которых можно вычесть налоги, уплаченные на доход компанией в стране своей регистрации. 

Как освободиться от уплаты налогов по КИК в Италии вы можете ознакомиться в нашей статье по ссылке, а как это сделать правильно — вам помогут квалифицированные юристы!