Регулювання КІК в Італії – що необхідно знати?

I. Вступ

Італія є однією з найцікавіших країн для проживання. Багато людей мають бажання перебратися в цю країну, але є деякі підводні камені, на які варто звернути увагу. У даному випадку, мова йде про контрольовані іноземні компанії (КІК). 

КІК простими словами – компанія, зареєстрована в іншій країні, яку контролюють резиденти певної країни (для цілей цієї статті – резиденти Італії). Правила КІК передбачають, що в певних випадках контролери повинні сплачувати податок на дохід такої іноземної компанії.  

У деяких країнах ці правила застосовуються тільки до юридичних осіб, а в деяких – до фізичних і юридичних осіб. Які ж правила діють в Італії?

Правила КІК в Італії регулюють Decreto del Presidente Della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 “Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi” (далі – “Закон”).   Згідно з ч. 1 ст. 167 цього Закону, правила КІК, застосовуються як щодо юридичних, так і фізичних осіб, які контролюють організації-нерезидентів.

II. Як визначається компанія як КІК згідно із законодавством Італії? 

Згідно з ч. 2 ст. 167 Закону, до контрольованих організацій-нерезидентів належать компанії та організації, які не є резидентами на території держави Італії і:

• вони контролюються прямо або побічно резидентом;
• понад 50 відсотків їхнього прибутку належить їм прямо або опосередковано, через одну або кілька дочірніх компаній. 

Виходячи з вищевикладеного, якщо фізична особа-резидент Італії є засновником іноземної компанії, то таку особу визначають контролером компанії-нерезидента (КІК). Одразу ж постає питання, чи оподатковуватимуться доходи КІК в Італії, і якщо так, які правила?

III. Тест КІК

Правила КІК застосовуються, якщо контрольовані нерезидентом підприємства одночасно задовольняють дві такі умови:

1. вони піддаються ефективному оподаткуванню, що становить менше половини від того, якому вони піддавалися б, якби були резидентами Італії.
2. більше однієї третини реалізованого ними доходу належить до однієї або декількох із таких категорій:

• відсотки або будь-який інший дохід, одержуваний від фінансових активів
• роялті або будь-який інший дохід, отриманий від інтелектуальної власності; 
• дивіденди та доходи від продажу пайової участі;
• доходи від фінансового лізингу;
• доходи від страхової, банківської та іншої фінансової діяльності;
• доходи від операцій з купівлі або продажу товарів з незначною доданою вартістю або без такої, здійснених зі сторонами, які прямо або опосередковано контролюють контрольовану компанію-нерезидента, контролюються нею або контролюються тією самою стороною, яка контролює компанію-нерезидента;
• доходи від надання послуг з невеликою або нульовою економічною доданою вартістю, що надаються на користь організацій, які прямо або побічно контролюють контрольовану компанію-нерезидента, контролюються нею або контролюються тією самою організацією, що контролює компанію-нерезидента; для цілей ідентифікації послуг з невеликою або нульовою економічною доданою вартістю враховують вказівки міністра економіки та фінансів.

Щодо першого критерію (ставка ефективного оподаткування – менше половини від того, що діє в Італії), варто зазначити, що ставка корпоративного податку в Італії (IRES) становить 24%, тобто для того, щоб перше правило для визначення компанії КІК не виконувалось, достатньо, щоб податок на прибуток компанії-КІК був не меншим, ніж 12,1%. 

Розглянемо другий критерій – більше однієї третини реалізованого КІК доходу належить до певної категорії, передбаченої законом. Виходячи зі списку, викладеного вище, можемо сказати, що для застосування правил КІК (якщо дотримано першого критерію) потрібно, щоб більш як третина доходу була отримана від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди, або доходи від транзакцій з афілійованими компаніями).

Отже, виходячи з викладеного вище, для того, щоб застосовувалися правила КІК, потрібно, щоб дотримувалися дві умови:

• оподаткування КІК у країні реєстрації – менше 12%;
• понад ⅓ доходу отримано від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди, або доходи від транзакцій з афілійованими компаніями). 

Варто також звернути увагу, що незважаючи на дотримання двох умов, зазначених вище, правила КІК не застосовуються, якщо фізична особа може довести, що КІК здійснює ефективну економічну діяльність, за допомогою використання персоналу, обладнання, активів і приміщень. Для цілей цього пункту платник податків може звернутися до Агентства з доходів.

IV. Оподаткування доходу КІК відповідно до законодавства Італії

При дотриманні умов, зазначених вище, дохід, отриманий підконтрольним КІК, відноситиметься до контролерів пропорційно до частки, що належить їм прямо чи опосередковано.

Також варто звернути увагу, що доходи КІК підлягають окремому оподаткуванню (тобто особисті витрати контролера не можуть зменшити базу оподаткування КІК або перенести дохід КІК в іншу ставку податку) за середньою ставкою, яка ставиться такій особі, але в жодному разі не нижчою за ставку корпоративного податку в Італії.

З податку з КІК, який підлягає сплаті, дозволяється відняти, в порядку і межах, встановлених Законом, прибуткові податки, остаточно сплачені за кордоном особою-нерезидентом (тобто КІК)”.

Виходячи з викладеного вище, оподатковуваний дохід КІК розраховується на основі італійських правил корпоративного оподаткування та відокремлений від інших доходів італійської особи, а отже, оподатковується окремо без можливості використання податкових збитків, які не відносяться до КІК.

Простими словами, дохід КІК підлягає в Італії оподаткуванню за ставкою 24%, з яких можна відняти податки, сплачені КІК у країні реєстрації (наприклад, якщо ставка корпоративного податку в країні реєстрації компанії – 10%, потрібно “доплатити” 14% податку на прибуток КІК).

V. Висновок 

Перш за все, перед тим, як порушувати питання про ставку податку, який потрібно сплатити у зв’язку з КІК, потрібно визначити, чи відповідає підконтрольна компанія двом умовам:

• оподаткування КІК у країні реєстрації – менше 12%;
• понад ⅓ доходу отримано від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди, або доходи від транзакцій з афілійованими компаніями). 

Крім того, навіть якщо відповідає даним умовам, потрібно визначити, чи здійснює КІК ефективну економічну діяльність. Як це визначається – варто винести в окрему статтю. 

Якщо КІК задовольняє дві умови для застосування оподаткування КІК, то контролер має сплатити податок у розмірі корпоративного податку на прибуток (24%), з яких можна відняти податки, сплачені на дохід компанією в країні своєї реєстрації. 

Як звільнитися від сплати податків за КІК в Італії ви можете ознайомитися в нашій статті за посиланням, а як це зробити правильно – вам допоможуть кваліфіковані юристи!