Законопроект о виртуальных активах

1.Вступление. Новая редакция закона.

В Верховную Раду 17 ноября 2023 года был внесен законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс и Закон Украины о виртуальных активах (далее — Законопроект). Этот законопроект был долгожданным поскольку с момента принятия Закона 17 февраля 2022 года он так и не вступил в силу поскольку условием было вступление в силу изменений в Налоговый кодекс. Сейчас Законопроект находится на рассмотрении комитета и ожидает решения. Это значительный шаг на встречу легализации криптовалюты в Украине поскольку главным вопросом остается режим налогообложения криптовалюты. 

Законопроект был вдохновлен Директивой ЕС MICA, о которой мы подробно писали в нашей статье. Достаточно много терминов и положений были переняты из Директивы, хотя и не так подробно и с некоторыми изменениями. Целью этой статьи является краткий обзор законопроекта для того чтобы понять какими законодатель видит перспективы регулирования криптовалют, поскольку понятно, что законопроект ждет достаточно долгий путь в комитетах и зале Верховной Рады и он может достаточно существенно измениться.

2. Изменения в налоговый кодекс.

Законопроект дополняет статью 14 НКУ новой терминологией, а именно добавляет термин «виртуальные активы» в значении Закона о виртуальных активах. Также от виртуальных активов теперь можно получать инвестиционную прибыль для целей НКУ. То есть, облагается налогом именно инвестиционная прибыль. 

Финансовый результат (прибыль или убыток) от операций по отчуждению виртуальных активов определяется как сумма доходов, полученных от отчуждения виртуальных активов, уменьшенных на первоначальную стоимость виртуальных активов. 

В случае приобретения виртуального актива первоначальная стоимость будет определяться как стоимость приобретения и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. То есть, инвестиционная прибыль будет определяться как разница между стоимостью по которой вы продали токен и стоимостью приобретения. Более того, к первоначальной стоимости можно будет добавить цену газа (газ — комиссия которую вы платите при транзакции в сети эфира). Это важно так как иногда транзакции достаточно дорогие, особенно во время так называемых «газовых войн».

Предложенные ставки НДФЛ для инвестиционной прибыли от операций с виртуальными активами: 

• Первые три отчетных года после вступления в силу Закона — 5%
• Следующие 5 отчетных лет — 9%
• Начиная с 9 года — 18%

То есть, законодатель предусмотрел достаточно длинный переходный период в течение которого будет возможность платить уменьшенную ставку НДФЛ. 

Но есть особенность которая касается сумм. Право на такие ставки будут иметь плательщики НДФЛ сумма инвестиционной прибыли от операций с виртуальными активами которых не превышает 7 миллионов гривен (примерно 195 000 долларов по курсу на ноябрь 2023 года) за отчетный период. Все остальные соответственно будут платить общую ставку НДФЛ в 18%. Соответственно при превышении суммы в 7 миллионов гривен налогоплательщик потеряет право на такие ставки на всю сумму инвестиционной прибыли.

3. Изменения в Закон о виртуальных активах

Сам закон также имеет много изменений по сравнению с предыдущей редакцией. Разберем несколько основных моментов касающихся определения токенов и какие виды услуг требуют авторизации в Украине. 

Интересно, что в отличие от предыдущей редакции в новой редакции основные полномочия распределены между Министерством цифровой трансформации (все кроме токенов электронных денег) и Национальным банком (токены электронных денег).

Виды токенов. 

В законопроекте определены 4 вида токенов: 

• токены электронных денег
• токены связанные с активами
• служебные токены
• неклассифицированные виртуальные активы

Остановимся более подробно по каждому виду, поскольку в законопроекте есть несколько интересных особенностей.

Токены электронных денег

Токены электронных денег определены как виртуальные активы, стоимость которых связана со стоимостью украинской гривны. Ключевой особенностью является то, что токены электронных денег будут законным средством осуществления расчетов за товары, работы и услуги на всей территории Украины. Применяться такое средство может по взаимному согласию всех участников таких расчетов. 

Эмитентами таких токенов могут быть исключительно банки и небанковские финансовые учреждения резиденты Украины. То есть, здесь мы видим полноценную электронную гривну, которую можно использовать для расчетов между бизнесом. Интересно будет наблюдать за внедрением этого механизма в жизнь, объединятся ли банки и создадут единую электронную гривну, или каждый банк будет делать это отдельно.

Токены связанные с активами

Попросту говоря — этот вид виртуальных активов в отношении которых существует сделка, которой стоимость такого токена связана со стоимостью других активов (базовых активов). Например, с недвижимостью или корпоративными правами. Базовым активом такого токена не может быть другой виртуальный актив. 

Главной особенностью этого вида токенов является то, что эмитент таких токенов имеет исключительно денежные обязательства перед владельцем токена. То есть, при погашении эмитент будет обязан выплатить денежный эквивалент по текущей рыночной стоимости базового актива.

Служебные токены

Служебный токен также привязан сделкой к базовому активу но, в отличие от предыдущего вида, здесь обязанность эмитента заключается в передаче самого базового актива владельцу токена. Но если по каким-то причинам передача базового актива невозможна эмитент обязан выплатить денежный эквивалент в размере рыночной стоимости актива.

К токенам связанных с активами, служебным токенам и неклассифицированным токенам применяются положения Гражданского кодекса Украины о вещах.

Неклассифицированные виртуальные активы

К неклассифицированным виртуальным активам относятся все другие активы, которые не подпадают под определение предыдущих или такие активы, которые имеют в качестве собственного базового актива другие виртуальные активы (то есть некие деривативы). Эмитент таких активов имеет только те обязательства, которые он взял на себя тем или иным способом. 

По общему правилу авторизация публичного предложения виртуальных активов не требуется, за исключением случаев публичного предложения токенов электронных денег. Для последних требуется авторизация НБУ.

Виды услуг и их авторизация. 

Виды услуг копируют виды из MICA. Здесь подробно перечислять их не будем. 

Отметим лишь что для предоставления услуг связанных с виртуальными активами необходимо будет получать авторизацию. Авторизация для резидентов Украины будет стоить одну тысячу необлагаемых минимумов доходов граждан (17 000 гривен), для нерезидентов три тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан (51 000 гривен). Отметим, что размер платы за авторизацию может еще измениться, поэтому держим руку на пульсе.

4. Инновационные зоны.

Стоит кратко упомянуть об инновационных зонах. Цель зоны — содействие инновациям в сфере виртуальных активов. Главной особенностью таких зон будет освобождение резидентов от авторизации на период участия в зоне. Продолжительность участия определена в 3 года. 

Участие в зоне стоит 100 000 гривен. Также, МинЦифры должно установить определенные критерии для заявителей на участие в зоне, они должны базироваться на оценке следующих факторов:

1. наличие убедительной инновации;
2. потенциальные преимущества для потребителей индустрии виртуальных активов или расширение финансовой экосистемы;
3. способность предвидеть и управлять рисками, связанными с предложенными продуктами;
4. достаточные финансовые ресурсы для поддержки тестирования и разработки предложенных продуктов;
5. необходимая операционная инфраструктура, персонал и опыт для проведения тестирования и разработки предложенных продуктов.

5. В ожидании принятия законопроекта

Понятно, что этот законопроект еще может претерпеть многочисленные изменения и дополнения. Но, мы уже можем понимать приблизительные рамки функционирования рынка криптовалют в Украине. Очевидно, что такое регулирование уже давно актуально, учитывая масштабы использования криптовалюты населением и интеграции в бизнес-процессы. Будем следить за жизненным циклом законопроекта и в дальнейшем.