I. Введение
Италия – одна из самых интересных стран для жизни. Многие люди хотят переехать в эту страну, однако существуют некоторые подводные камни, о которых следует знать. В данном случае речь идет о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
КИК, простыми словами, это компания, зарегистрированная в другой стране, которая контролируется резидентами определенной страны (для целей данной статьи – резидентами Италии). Правила КИК предусматривают, что в определенных случаях контролирующие лица обязаны уплачивать налог с дохода такой иностранной компании.
В некоторых странах данные правила применяются только к юридическим лицам, а в некоторых – как к физическим, так и к юридическим лицам. Так какие же правила действуют в Италии?
Правила в отношении КИК в Италии регулируются Указом Президента от 22 декабря 1986 года № 917 «Об утверждении сводного текста налогов на прибыль» («Закон»). В соответствии со статьей 167(1) Закона, правила в отношении КИК применяются как к юридическим, так и к физическим лицам, контролирующим нерезидентные организации.
II. Как компания определяется как КИК согласно итальянскому законодательству?
Согласно статье 167(2) Закона, к контролируемым нерезидентным субъектам относятся компании и организации, которые не являются резидентами на территории Итальянского государства и:
они контролируются прямо или косвенно резидентом;
более 50 процентов их прибыли принадлежат прямо или косвенно через одну или несколько дочерних компаний.
Исходя из вышеизложенного, если физическое лицо – резидент Италии является учредителем иностранной компании, такое лицо определяется как контролирующее лицо компании-нерезидента (КИК). Сразу возникает вопрос, будет ли доход КИК облагаться налогом в Италии, и если да, то по каким правилам?
III. Тест ХФВ
Правила в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК) применяются, если субъекты хозяйствования, контролируемые нерезидентом, одновременно соответствуют следующим двум условиям:
они подлежат эффективному налогообложению, которое составляет менее половины того, которое они уплачивали бы, если бы были резидентами Италии.
более одной трети полученного ими дохода относится к одной или нескольким из следующих категорий:
проценты или любой иной доход, полученный от финансовых активов;
роялти или любой иной доход, полученный от интеллектуальной собственности;
дивиденды и доход от продажи долей участия; доход от финансовой аренды;
доход от страховой, банковской и иной финансовой деятельности; доход от операций, связанных с куплей или продажей товаров с небольшой добавленной стоимостью либо без таковой, сторонами, которые прямо или косвенно контролируют, контролируются или находятся под общим контролем с контролируемой нерезидентной организацией, либо контролируются той же стороной, которая контролирует нерезидентную организацию;
доход от оказания услуг с небольшой добавленной экономической стоимостью либо без таковой, осуществляемых в пользу субъектов хозяйствования, которые прямо или косвенно контролируют, контролируются либо находятся под контролем того же субъекта хозяйствования, который контролирует компанию, контролируемую нерезидентом; для целей определения услуг с небольшой добавленной экономической стоимостью либо без таковой учитываются указания Министра экономики и финансов.
Что касается первого критерия (эффективная ставка налогообложения – менее половины итальянской), следует отметить, что ставка корпоративного налога в Италии (IRES) составляет 24%, то есть для того, чтобы первое правило признания компании КИК не выполнялось, достаточно, чтобы налог на прибыль компании КИК составлял не менее 12,1%.
Рассмотрим второй критерий – более одной трети дохода, полученного КИК, относится к определенной законодательством категории. Исходя из приведенного выше перечня, можно сказать, что для применения правил КИК (при выполнении первого критерия) более одной трети дохода должно быть получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды либо доход от операций с аффилированными компаниями).
Таким образом, исходя из вышеизложенного, для применения правил КИК необходимо выполнение двух условий:
налогообложение КИК в стране регистрации составляет менее 12 процентов;
более ⅓ дохода получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды либо доход от операций с аффилированными компаниями).
Следует также отметить, что даже при выполнении двух вышеуказанных условий правила КИК не применяются, если физическое лицо может доказать, что КИК осуществляет эффективную экономическую деятельность с использованием персонала, оборудования, активов и помещений. Для целей данного положения налогоплательщик может обратиться в Налоговую службу.
IV. Налогообложение доходов КИК согласно итальянскому законодательству
С учетом вышеуказанных условий доход, полученный контролируемой КИК, относится к контролирующим лицам пропорционально доле, принадлежащей им прямо или косвенно.
Следует также отметить, что доход КИК подлежит отдельному налогообложению (то есть личные расходы контролирующего лица не могут уменьшать налоговую базу КИК или переводить доход КИК на иную ставку налогообложения) по средней ставке, применяемой к такому лицу, но в любом случае не ниже ставки корпоративного налога в Италии.
Налоги на прибыль, окончательно уплаченные за рубежом нерезидентным лицом (то есть КИК), допускаются к зачету из налога КИК, подлежащего уплате, в порядке и в пределах, установленных Законом». Исходя из вышеизложенного, налогооблагаемый доход КИК рассчитывается на основе итальянских правил корпоративного налогообложения и является отдельным от иных доходов итальянского лица, а следовательно, облагается отдельно без возможности использования налоговых убытков, не относящихся к КИК.
Простыми словами, доход КИК подлежит налогообложению в Италии по ставке 24%, из которой могут быть вычтены налоги, уплаченные КИК в стране ее регистрации (например, если ставка налога на прибыль корпораций в стране регистрации компании составляет 10%, необходимо «доплатить» налог КИК в размере 14%).
V. Заключение
Прежде всего, перед тем как поднимать вопрос о ставке налога, подлежащего уплате в связи с контролируемой иностранной компанией (КИК), необходимо определить, соответствует ли контролируемая компания двум условиям:
налогообложение КИК в стране регистрации составляет менее 12 процентов;
более ⅓ дохода получено от неактивной деятельности (проценты, роялти, дивиденды либо доход от операций с аффилированными компаниями).
Кроме того, даже если она соответствует этим условиям, необходимо определить, осуществляет ли КИК эффективную экономическую деятельность.
Как это определяется, следует рассмотреть в отдельной статье. Если КИК соответствует двум условиям для применения налогообложения КИК, контролирующее лицо обязано уплатить налог по ставке корпоративного налога (24%), из которого могут быть вычтены налоги, уплаченные с дохода компании в стране ее регистрации.
Узнайте, как защитить свой бизнес.
Получите ценные юридические консультации для вашего стартапа или IT-проекта, чтобы избежать рисков и сосредоточиться на росте.
