Регулювання КІК в Італії: що вам потрібно знати

I. Вступ

Італія – одна з найцікавіших країн для життя. Багато людей мають бажання переїхати до цієї країни, але є деякі підводні камені, про які слід знати. У цьому випадку йдеться про контрольовані іноземні компанії (КІК).

КІК, простими словами, це компанія, зареєстрована в іншій країні, яка контролюється резидентами певної країни (для цілей цієї статті – резидентами Італії). Правила КІК передбачають, що в певних випадках контролери повинні сплачувати податок з доходу такої іноземної компанії.

У деяких країнах ці правила застосовуються лише до юридичних осіб, а в деяких – як до фізичних, так і до юридичних осіб. Тож які ж правила діють в Італії?

Правила щодо КІК в Італії регулюються Указом Президента від 22 грудня 1986 року № 917 «Про затвердження зведеного тексту податків на прибуток» («Закон»). Відповідно до статті 167(1) Закону, правила щодо КІК застосовуються як до юридичних, так і до фізичних осіб, які контролюють нерезидентних організацій.

II. Як компанія визначається як КІК згідно з італійським законодавством?

Згідно зі статтею 167(2) Закону, до контрольованих нерезидентами суб’єктів господарювання належать компанії та організації, які не є резидентами на території Італійської держави та:

• вони контролюються прямо або опосередковано резидентом;
• понад 50 відсотків їхнього прибутку належать прямо або опосередковано через одну або декілька дочірніх компаній.

Виходячи з вищезазначеного, якщо фізична особа-резидент Італії є засновником іноземної компанії, така особа визначається як контролер компанії-нерезидента (КІК). Відразу виникає питання, чи буде дохід КІК оподатковуватися в Італії, і якщо так, то які правила?

III. Випробування КІК

Правила щодо контрольованих іноземних компаній (КІК) застосовуються, якщо суб’єкти господарювання, контрольовані нерезидентом, одночасно виконують такі дві умови:

• вони підлягають ефективному оподаткуванню, яке становить менше половини того, яке вони сплачували б, якби були резидентами Італії.
• більше третини отриманого ними доходу належить до однієї або кількох із наступних категорій:

• відсотки або будь-який інший дохід, отриманий від фінансових активів;
• роялті або будь-який інший дохід, отриманий від інтелектуальної власності;
• дивіденди та дохід від продажу часток у власності; дохід від фінансової оренди;
• дохід від страхової, банківської та іншої фінансової діяльності; дохід від операцій, пов’язаних з купівлею або продажем товарів з невеликою доданою вартістю або без неї, сторонами, які прямо чи опосередковано контролюють, контролюються або контролюються контрольованою нерезидентною організацією, або контролюються тією ж стороною, яка контролює нерезидентну організацію;
• дохід від надання послуг з невеликою доданою економічною вартістю або без неї, що здійснюються на користь суб’єктів господарювання, які прямо чи опосередковано контролюють, або контролюються, або контролюються тим самим суб’єктом господарювання, який контролює компанію, контрольовану нерезидентом; для цілей визначення послуг з невеликою доданою економічною вартістю або без неї враховуються вказівки Міністра економіки та фінансів.

Щодо першого критерію (ефективна ставка оподаткування – менше половини італійської), варто зазначити, що італійська ставка корпоративного податку (IRES) становить 24%, тобто для того, щоб перше правило визначення компанії КІК не було виконано, достатньо, щоб податок на прибуток компанії КІК становив щонайменше 12,1%.

Розглянемо другий критерій – понад третину доходу, отриманого КІК, належить до певної законодавчо встановленої категорії. Виходячи з наведеного вище переліку, можна сказати, що для застосування правил КІК (якщо виконується перший критерій), понад третину доходу має бути отримано від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди або дохід від операцій з афілійованими компаніями).

Отже, виходячи з вищезазначеного, для застосування правил КІК необхідно виконати дві умови:

• Оподаткування КІК у країні реєстрації становить менше 12 відсотків;
• більше ⅓ доходу отримано від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди або дохід від операцій з афілійованими компаніями).

Варто також зазначити, що хоча дві вищезазначені умови виконані, правила КІК не застосовуються, якщо фізична особа може довести, що КІК здійснює ефективну економічну діяльність шляхом використання персоналу, обладнання, активів та приміщень. Для цілей цього пункту платник податків може звернутися до Податкової служби.

IV. Оподаткування доходів КІК згідно з італійським законодавством

З урахуванням вищезазначених умов, дохід, отриманий контрольованою КІК, належить контролерам пропорційно до частки, що належить їм прямо чи опосередковано.

Варто також зазначити, що дохід КІК підлягає окремому оподаткуванню (тобто особисті витрати контролера не можуть зменшувати податкову базу КІК або переводити дохід КІК на іншу ставку оподаткування) за середньою ставкою, що застосовується до такої особи, алеу будь-якому разі не нижча за ставку податку на прибуток підприємств в Італії.

Податки на прибуток, остаточно сплачені за кордоном особою-нерезидентом (тобто КІК) за кордоном, допускаються до вирахування з податку КІК, що підлягає сплаті, у порядку та в межах, встановлених Законом». Виходячи з вищезазначеного, оподатковуваний дохід КІК розраховується на основі італійських правил корпоративного оподаткування та є окремим від інших доходів італійської особи, а отже, оподатковується окремо без можливості використання податкових збитків, які не відносяться до КІК.

Простими словами, дохід КІК підлягає оподаткуванню в Італії за ставкою 24%, з якої можна відрахувати податки, сплачені КІК у країні її реєстрації (наприклад, якщо ставка податку на прибуток корпорацій у країні реєстрації компанії становить 10%, необхідно «сплатити» додатковий податок КІК у розмірі 14%).

V. Висновок

Перш за все, перш ніж порушувати питання про ставку податку, що сплачується у зв’язку з контрольованою іноземною компанією (КІК), необхідно визначити, чи відповідає контрольована компанія двом умовам:

• Оподаткування КІК у країні реєстрації становить менше 12 відсотків;
• більше ⅓ доходу отримано від неактивної діяльності (відсотки, роялті, дивіденди або дохід від операцій з афілійованими компаніями).

Крім того, навіть якщо вона відповідає цим умовам, необхідно визначити, чи здійснює КІК ефективну економічну діяльність.

Як це визначається, варто розглянути в окремій статті. Якщо КІК відповідає двом умовам для застосування оподаткування КІК, контролер повинен сплатити податок у розмірі податку на прибуток підприємств (24%), з якого можна відрахувати податки, сплачені з доходу компанії в країні її реєстрації.